第11章国际会计剖析.ppt

第十一章金融工具会计第一节 IAS金融工具准则概述一、IAS金融工具准则概述 1、 IAS32 IAS39与IFRS7准则的产生 2005年修订I的AS39于2006年1月1日或以后开始的年度期间生效。 2005年8月IFRS7发布取代IAS32中对金融工具的披露要求，于2007年1月1日生效 2、 IAS39与IAS32与IFRS7的适用范围 （1）IAS39 与IFRS7适用范围 适用于除规定以外的所有主体的金融工具； （2）IAS32适用范围 适用于已确认或未确认的金融工具的报列； 2、金融负债 （1）金融负债 指属于下列合同义务的负债： ?应向另一方交付金融资产或金融工具的负债 ?应向另一方交付自己权益工具的负债 将用（或可能将用）主体自己的权益工具结算的合同 （2）有负债义务的合同有 P145 3、金融工具P145 指形成—个企业的金融资产并形成另—个企业的金融负债或权益工具的合同。 4、四类金融工具 （1）按公允价值通过损益计量的金融资产或金融负债 (2)持有至到期日的投资 （3）贷款与应收账款 （4）可出售的金融资产 5、衍生金融工具P145 * （1）衍生金融工具 指具有以下所有三个特征的金融工具或I其它合同： ?其价值随“特定变量”的变化而变动 其的价值随特定利率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数、或其它变量（有时被称为“标的”）的变动而变动； ?衍生工具不要求或很少要求初始净投资 ?在未来日期结算 （2）衍生金融工具的分类 ?按其衍生的基础分类 A、股权：股票或股票指数为基础 B、货币为基础 C、利率或利率载体为基础 P146 ?按基础金融工具的交易形式分类 A、交易双方风险与收益对称的衍生金融工具 B、交易双方风险与收益不称的衍生金融工具 P146 ?按衍生金融工具本身交易的方法与特点分类 A、金融远期合同 一般远期合同与金融远期合同比较P148 B、期货合同 基本特征 交易双方在有组织的交易所内，以公开竞价方式达成的，在未来某一时日，以事先确定的价格，交收标准数量特定金融工具的合同。 期货购买者可能损失的最高额，也是期货卖出者可能取得收益的最高额； 远期合同与期货合同衍生工具的区别P148 C、期权合同 指赋予购买方选择权的一种合同，期权合同购买方具有依据某一事先约定的价格向合同出售者购买或出售一定数量的标的物的权利，这种权利可以不行使，但一旦行使，则出售者必须履行合同； 期权合同有两种基本类型： 买入权： 赋予期权购买方具有依据某一事先约定的价格向期权出售者购买指定一定数量的标的物（期货或现货）的权利，这种权利可以不行使，但一旦行使，则出售者必须履行合同；  卖出权：赋予期权购买方具有依据某一事先约定的价格向期权出售者出售指定一定数量的标的物的权利，这种权利可以不行使，但一旦行使，则出售者必须履行合同； 投资者的损益取决于到期日资产的价格。 期权合同价格是期权购买者可能损失的最高额，也是期权卖出者可能取得收益的最高额； D、互换合同P149 两个或两个以上的当事人，按共同共同约定的条件，在特定时间内交换一定支付款项的金融合同（属于金融远期合同）。 最基本的互换合同有两种： a)货币互换： 见教材P149 b)利率互换： 见教材P149 （3）衍生金融工具的基本功能 ?是为市场参与者提供：防范不利的价格变动的机会； ?利用预测价格可能变动的方向进行操作从中获取高额利润的投机机会。 P146 6、套期与套期工具 （1）套期 在期货市场上设立与现货市场方向相反的交易部位的活动。 （2）套期工具 指主体为套期而指定的，其公允价值或现金流量预期可抵消被指定的被套期项目的公允价值或现金流量的变动衍生工具，或被指定的非衍生金融资产或金融负债。 7、被套期项目 （1）被套期项目 指具有以下特征的资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易或在国外经营中的净投资： ?使主体面临公允价值变动或未来现金流量变动风险； ?在套期会计中，被指定为被套期对象。 8、套期有效性、确定承诺、预期交易、 （1）预期交易 指未提供承诺的未来预期交易。 （2）确定承诺 确定承诺，指在确定的未来某日或某几日以确定价格交换确定数量资源的，具有约束力的协议。 （3）套期有效性 指套期工具公允价值或现金流量变动可抵销归属于被套期风险的公允价值或现金流量变动所能达到的程度。 第二节 IAS39中的主要内容与运用一、金融资产与金融负债的确认与计量 1、初始确认条件 初始确认是对任何项目的首次确认，主体一旦成为金融工具合同条款的一方时，就应该在资产负债表上确认为金融资产或金融负债。  2、金融资产或金融负债初始计量 主体应以其公允价值进行计量。 对于不按照公允价值进行计量的，还应加上直接归属于金融资产或金