第10章 生产与费用循环审计剖析.ppt

第十章 生产与费用循环审计 ▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲▲▲第十章 生产与费用循环审计 ▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计 第十章 生产与费用循环审计 10.1　生产与费用循环概述 10.1.1　主要凭证和会计记录 (1)生产指令 (2)领发料凭证 (3)产量和工时记录 (4)工资汇总表及人工费用分配表 (5)材料费用分配表 (6)制造费用分配汇总表 (7)成本计算单 (8)存货明细账 10.1.2　涉及的主要业务活动 (1)计划和安排生产 A.生产计划部门负责编制生产通知单； B.生产通知单必须进行连续编号控制； C.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单； D.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效； E.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。 10.1.2　涉及的主要业务活动 (2)发出原材料 原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。 (3)生产产品 产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。 10.1.2　涉及的主要业务活动 (5)产成品入库 A.产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单。 B.仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。 C.仓库部门根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。 10.1.2　涉及的主要业务活动 【例题·单选题】以下控制活动与其相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）。 A.产成品发运通知单进行连续编号控制，与营业成本的完整性认定最相关 B.生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关 C.产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关 D.原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关 【答案】B 【解析】选项B不恰当。授权审批后的生产通知单与存货的存在、营业成本的发生认定最相关。 10.2　生产与费用循环的控制测试 10.2.1　生产与费用循环的内部控制 1.生产循环的内部控制 (1)实物流转程序控制 (2)成本费用管理控制 (3)成本费用会计控制 10.2.1　生产与费用循环的内部控制 2.费用循环的内部控制 (1)有明确的费用开支范围和开支标准； (2)有健全有效的费用预算控制制度； (3)有健全的费用核准制度,严格费用开支的审批,特别是预算外开支批准手续； (4)对费用进行合理的分类,并分别开设明细账,及时进行核算； (5)定期检查费用预算的执行情况。 10.2.2　评估生产与费用循环的重大错报风险? (1)管理层错报生产成本的偏好 (2)成本计算的复杂性 (3)存货项目的可变现净值难以确定 (4)存货存放地点很多 (5)产品的多元化风险 (6)发生各种错误的可能性 10.2.3　生产与费用循环的控制测试? 测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述的基础上,对其在实际业务中的执行与实施情况和过程进行检查和观察,以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致。 10.3　存货成本审计 10.3.2　存货成本的实质性测试? 1.直接材料成本的审计(P222) 审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。 假定不考虑其他因素，K公司20x4年度主营业务成本应为（　）。 A.169500万元B.172200万元 C.173700万元D.177800万元 答案：B 解析： 完工产成品成本：5300+175000-6800=173500 主营业务成本=12400+173500-13700=172200 【例题】在对M公司20x3年度会计报表审计中，A注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。 20x3年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司20x3年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）： 在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计