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第四章 债务重组 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 熟悉债务重组方式 一、债务重组的概念及其主要方式 （一）债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 理解：债权人对债务人的让步！ 【例】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还　 B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还　 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还　 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 【多选】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（ ）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还 【多选】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有( ) A。债权人减免债务人部分债务本金 B。债权人免去债务人全部应付利息 C。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务 D。债权人同意债务人以公允值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务 （二）债务重组方式 1、以资产清偿债务； 2、债务转为资本； 3、修改其他债务条件 4、混合重组：以上两种或两种以上方式的组合。 二、债务重组的会计处理 原则：以公允价值为基础计算债务重组损益，计入营业外收支。 【单选】企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入（ ）。A、盈余公积 B、资本公积C、营业外收入 D、其他业务收入 【单选】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。 A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 （一）以现金清偿债务 1、债务人：债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。 【例1】甲公司欠乙公司货款100万元，因甲公司资金紧张，双方协商用银行存款60万元清偿债务。乙公司对该项应收帐款计提了30万元的坏帐准备。 借：应付帐款 100 贷：银行存款 60 营业外收入 40 2、债权人：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。 借：银行存款 60 坏帐准备 30 营业外支出 10 贷：应收帐款 100 如果乙企业对该笔应收帐款计提了50万元的坏帐准备呢？ 【注】债权人收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 借：银行存款 60 坏帐准备 50 贷：应收帐款 100 资产减值损失 10 【单选】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。 A.0 B.12 C.18 D.30 （二）以非现金资产清偿债务 1、债务人： 债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益（营业外收入）， 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理。按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2）非现金资产为固定资产、无形资产