税收筹划第四章消费税讲述.ppt

3.以应税消费品抵债、入股的筹划 税法规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 筹划：最好先销售，再做抵债或入股的处理。 此外，对于以应税消费品换取生产资料和消费资料的情况，最好先按照当月的加权平均单价或公平价格将应税消费品销售后，再购买生产资料或消费资料。 案例4-6 2013年12月，黄山酿造厂以500公斤B牌白酒抵偿原企业经营中欠东方粮食加工有限公司的债务。该酿造厂当月销售B牌白酒的情况为：以80元/公斤的价格销售了600公斤，以100元/公斤的价格销售了1 500公斤，以120元/公斤的价格销售了600公斤。 该酿造厂以80元/公斤的价格计算并按期申报缴纳该笔抵债白酒的消费税税款： 　　500×2×0.5+80×500×20%= 500+8 000=8 500(元) 2014年初，税务机关在稽查时提出用于抵债的白酒应当补缴消费税。 思考： 该税务机关提出补缴消费税的结论是否合法？有何法律依据？ 分析： 该税务机关提出补缴消费税的结论符合税法规定。 根据《国家税务总局关于印发消费税若干具体问题的规定的通知》（国税发[1993]156号）第三条第六项，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 当月，黄山酿造厂销售此类白酒的最高销售价格为120元/公斤，则该笔用于偿债的白酒应缴纳的消费税为: 　　500×2×0.5+120×500×20%=500+12 000=12 500(元) 因此，黄山酿造厂应补缴消费税税款4 000元(=12 500-8 500)。 （2）委托加工的消费品收回后直接对外销售。 承上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元。 A厂支付受托方代收代缴消费税： (100+170+0.4×150)/(1-56%)×56%+0.4×150=480 万元 A厂支付受托方代收代缴城建税、教育费附加： 480×（7%+3%）=48（万元） A厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为： （900－100－170－480-48）×（1－25%）=76.5(万元) （3）自行加工方式的税负 如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？ 承上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。 应缴纳消费税=900×56%+150×0.4=564万元 应纳城建税及教育费附加=564×（7%+3%）=56.4万元 税后利润=（900—100－170－564－56.4）×（1-25%）=7.2（万元） 结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工应税消费品的税后利润较小，可选择委托加工方式。 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.外购应税消费品用于连续生产的筹划 用外购已缴税的应税消费品连续生产的应税消费品，在计算征收消费税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 从价定率 从量定额 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 其中，当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额 其中，当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量 4.2 消费税计税依据的税收筹划 外购应税消费品用于连续生产的筹划 (1)以外购的已税烟丝为原料生产的卷烟； (2)以外购的已税化妆品为原料生产的化妆品； (3)以外购的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； (4)以外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； 可以抵扣已纳消费税税款的范围 国税发[1993]156号 国税发[1994]130号 财税[2006]33号 (5)以外购的已税汽车轮胎（内胎或外胎）连续生产汽车轮胎； (6)以外购的已税摩托车连续生产摩托车； (7)以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； (8)以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； (9)以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板； (10)以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品； (11)以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。 延伸： 还有别的吗？ 外购应税消费品用于连续生产的筹划 延伸一 国家税务总局关于