有形动产租赁业“营改增”的税负分析.doc

[标签:标题] 2016 PAGE11 / NUMPAGES11 感谢观看本文谢谢 有形动产租赁业“营改增”的税负分析 摘要：“营改增”政策经历了自2012年率先在上海进行试点、2013年8月扩展至全国，实施至今已有三年，涉及交通运输业、部分现代服务业和邮政电信业。其中，归属于现代服务业的有形动产租赁行业实行17%高税率、允许差额征税和税收优惠政策十分显眼。作为结构性减税手段“营改增”政策在有形动产租赁行业不符合经济法的基本原则，并未起到真正降低税负的效果，甚至增加部分纳税人的负担。 中国论文网 /2/view-7324669.htm 　　关键词：营改增；有形动产；动产租赁；税负；成本和效益 　　中图分类号：F20 文献标识码：A 　　文章编号：1005-913X07-0123-02 　　一、问题的提出 　　1994年，我国进行了分税制改革。2012年，新一轮税制改革开始――我国先后在上海、北京等地进行营改增行业试点，并在2013年扩大至全国，行业范围亦增加。而现行营改增政策中，《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》所附《应税服务范围注释》中指出，“营改增”行业范围包括交通运输业、部分现代服务业、电信邮政业等。 　　“营改增”前，主要适用3%、5%两档营业税率，并不区分一般纳税人和小规模纳税人。“营改增”后，小规模纳税人和选择按简易方式的一般纳税人的税率为3%，不得抵扣进项税额，一般纳税人有6%、11%和17%三档增值税税率，相关进项税额可抵扣。 　　我国处于经济发展方式转变的关键时期，制度性的税收障碍却成为了其快速成长和发展的阻碍，现代服务业的转型发展是必然趋势。运用增值税来消除服务业重复征税是一大关键举措。营改增自2012年1月开始实施至今，已近三年。营改增中，被归属于现代服务业的有形动产租赁行业的增值税税率为17%，而其他试点现代服务业的增值税税率却只有3%，使得该行业颇有神秘色彩，但原因何在？是否有降低有形动产租赁行业的税收负担？ 　　二、营改增前后有形动产租赁业务的税负分析 　　营业税条件下有形动产租赁业务的税负 　　营改增前有形动产租赁的营业税计税依据为其租赁营业额，是指以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，根据承租年限以直线法折算出本期的营业额。不区分一般纳税人和小规模，按5%的税率以“服务业―租赁业”缴纳营业税，即应纳营业税=*5%。 　　增值税政策下有形动产租赁业务的税负 　　试点后，动产租赁纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，前者适用17%的增值税率。 有形动产租赁应纳营业额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用，即营业税应纳营业额=向承租方收取的费用―出租方承担的出租货物的实际成本。 　　111号文中规定，试点纳税人提供应税服务，若按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额，且其适用17%的税率。但随后财政部档中指出支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。也就意味着，若支付给非试点纳税人的价款中的未抵扣进项税额的货物或劳务可进行差额征税，而已抵扣的进项税额的货物或劳务则不可。值得注意的是，远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁，在营改增中征收增值税；而对从事远洋运输业程租、期租业务和航空运输业从事湿租业务取得的收入则征收营业税。 　　营改增实施前后增值税、营业税税负差异及原因分析 　　一般纳税人应纳税额=含税租赁营业额/*17%―符合条件的进项税额，其中融资租赁符合有关资质的企业税负超过实际所得的3%，超过部分即征即退；叫试点前的税负差异=含税销售额*9.53%-进项税额；经营租赁行业税负不降反增主要归于缺乏相应的可抵扣进项税额，而且缺乏相关优惠政策，而融资租赁税负上升亦因进项税额抵扣不足，达不到含税营业额9.53%且融资性售后回租业务面临重重困难。小规模纳税人应纳税额=含税租赁营业额/*3%；税负差异=-含税营业额*2.09%，试点后达到了结构性减税的效果。 　　营改增政策实行以来，增值税、营业税的同比增速均有所降低。营业税增速回落主要受交通运输业、邮政业、电信业、部分服务业纳入营改增改革范围；而改增后增值税增速仍回落的原因则是政策性减收，如扩大营改增改革试点行业而增加的进项抵扣；将增值税6%和4%的征收率统一调整为3%等。这在一定程度上标明营改增起到了降低税负的作用，但仅是部分行业的税负有所减轻。 　　就有形动产租赁行业来说，融资租赁行业和经营动产融资的税负变化大不一样。融资租赁业中因符合进项税额抵扣条件的项目较多，加之“对于试点地区一般纳税人