高级财务会计精华课件3合并财务报表上.pptVIP

第三章 合并财务报表（上）;学习目标;*;*;*;*;*;*;*;*;*;（八）不应纳入合并范围的被投资单位 已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能控制的其他被投资单位 ;三、合并财务报表理论 （一）母公司理论 1.母公司理论涵义 在母公司理论下，将少数股东权益视同母公司的负债，置于合并资产负债表中；将少数股东损益视同母公司的费用，置于合并利润表中。即合并财务报表反映母公司所能控制的所属子公司的经济资源。 ;2.母公司理论主要特点 子公司中的少数股东权益作为合并资产负债表中的负债项目列示 少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目列示 在非同一控制下的控股合并中，对子公司的同一资产项目采用双重计量，属于母公司权益部分按公允价值计量，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计量，商誉也不确认属于子公司少数股东的部分 公司间未实现利润在顺销时要全额抵销而在逆销时应按母公司所享有的权益比例抵销;例1： 2007年3月27日甲公司以3?300万元的银行存款取得乙公司80％的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3?400万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。 ;项目;投资时甲公司的会计分录 借：长期股权投资 33 000 000 贷：银行存款 33 000?000 商誉的计算 归属于母公司的商誉＝33?000?000－（34?000?000＋6?000?000）×80％＝1?000?000 少数股东权益的计算 按照子公司可辨认净资产账面价值计算归属于少数股东的权益＝34?000?000×20％＝6?800?000;（二）经济实体理论 1.经济实体理论涵义 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。;2.经济实体理论主要特点 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在合并资产负债表中应与母公司权益同列 合并净利润属于企业集团全体股东的利润，要在母公司权益和少数股东权益之间加以分配 非同一控制下的控股合并中，子公司的所有资产负债均按公允价值计量，商誉按子公司的全部公允价值推断而得，即包括少数股东权益享有的商誉 在编制合并财务报表时所有内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆销均应全额抵销 ;例2： 2007年3月27日甲公司以3?300万元的银行存款取得乙公司80％的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3?400万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。 ;项目;投资时甲公司的会计分录 借：长期股权投资 33 000 000 贷：银行存款 33 000?000 商誉的计算 归属于全体股东的商誉＝[33?000?000－（34?000?000＋6?000?000）×80％]÷80％＝1?250 000 少数股东权益的计算 按照合并成本计算归属于少数股东的权益＝（33?000?000÷80％）×20％＝8 250?000;（三）综合理论（我国） 同一控制下的控股合并 权益结合法 非同一控制下的控股合并 母公司理论与经济实体理论的融合 商誉的计量采用母公司理论 其他均采用经济实体理论;例3： 2007年3月27日甲公司以3?300万元的银行存款取得乙公司80％的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3?400万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。 ;项 目;投资时甲公司的会计分录 借：长期股权投资 33 000 000 贷：银行存款 33 000?000 商誉的计算 归属于母公司的商誉＝33?000?000－（34?000?000＋6?000?000）×80％＝1?000?000 少数股东权益的计算 按照子公司可辨认净资产公允价值计算归属于少数股东的权益（34?000?000＋6?000?000）×20％＝8 000?000;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*