审计展示—重要性技术分析.pptx

第五节 重要性水平的确定;一.重要性的含义;;二.重要性的运用范围;;; 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现财务报表中的重大错报。在确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。 注册会计师要从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。;从性质方面考虑重要性;从数量方面考虑重要性水平;财务报表总体的重要性——基准的确定;—适当的基准取决于被审计单位的具体情况 —就选定的基准，相关的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况，本期最新的财务成果和财务状况，本期的预算和预算结果。后两者要根据被审计单位情况的重大变化和被审计单位所处行业和经济环境情况的相关变化等作出调整。;实务中常用基准;财务报表总体的重要性——百分比的确定; 注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 如：财务报表含有高度不确定的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性。;中国注册会计师审计准则问题解答第8号——重要性及评价错报;特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平;可能因素;三 . 实际执行的重要性;Why？;(二)确定实际执行的重要性应考虑的因素;(三)计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系;(四)实际执行的重要性水平的经验值;某些特殊情况下扣减百分比可小于25%： ——满足上述实际执行的重要性的设定接近财务报表整体重要性75%的两个标准； ——被审计单位财务报表整体错报风险较低，如仅有个别重要科目且经营地点单一。;四 . 审计过程中修改重要性; 在重要性水平的修改对审计的影响 审计实务中，注册会计师比较关注的是需要修改的重要性水平低于原来计划的重要性水平，这意味着注册会计师需要重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。 ;五、完成阶段的重要性的应用;导致错报的事项可能包括： （1） 收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； （2） 遗漏某项金额或披露； （3） 由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计； （4） 注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。 ;（二）累积识别出的错报 注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总明显不会对财务报表产生重大影响 。 注册会计师评价审计过程中累积的错报包括事实错报、判断错报和推断错报 。 ;推断错报 错报的汇总数=已识别的具体错报+推断错报=20 已识别的具体错报：2（事实错报或判断错报） 推断错报：18 ;序号;（三）对审计过程识别出的错报的考虑 审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险 ，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。 抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。 ;注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表做出适当的调整。 《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》第九条：除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。;（四）错报的沟通和更正 注册会计师应及时与适当层级的管理层沟通错报事项，并要求其进行更正。如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应评价未更正错报的影响。 《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》第十条：如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。;（五）评价未更正错报的影响 1.未更正错报的影响 未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。 注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果。因此，在评价更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。如果注册会计??对重要性水平进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。 ;2.对单项错报的考虑 注册会计师需要考虑每一项