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营改增培训讲义 讲 师:康 恺 工作单位：北京市东审税务师事务所有限责任公司 联系方式一、应税服务范围 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 （2）试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。 （1）非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。如员工为企业或者企业为员工提供的交通运输服务。 （3）陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输，铁路系统仍按照现行营业税规定征收营业税 （4）程租、期租、湿租、光租、干租区别 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。（11%） 程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。（17%） 光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。（11%） 湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。 注意，四点区别就在于出租方是否提供人员，如果未提供人员，则为有形动产经营性租赁，只要提供了人员，即为交通运输业。从字面上，记住光和干两个字，即可理解为没有提供人员。 二、税率 提供有形动产租赁服务，税率为17%。 提供交通运输业服务，税率为11%。 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。 财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 增值税征收率为3%。 （1）试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。 国际运输服务，是指： 1.在境内载运旅客或者货物出境； 2.在境外载运旅客或者货入物境； 3.在境外载运旅客或者货物。 试点地区的单位和个人提供国际运输服务适用增值税零税率的，应当取得相关的《经营许可证》，且具备相关的经营许可。 （2）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。 （3）试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。 （4）一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，增值税征收率也为3%。 （5）装卸搬运服务，属于营业税的交通运输业，但营转增，将其从交通运输业中剔除，税率6%。 三、一般纳税人、小规模纳税人的划分 销售额规定：应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。 （1）应税服务年销售额含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。 （2）应税服务年销售额为不含税销售额，如销售额为含税的，则应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的。 （3）试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人，这是强制规定，不受销售额多少影响。 （4）应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 （5）非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 （6）年应税销售额为500万元，应认定为一般纳税人。 （7）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 四、一般纳税人的认定 （1）符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（包括：货物运输业增值税专用发票）。 （2）除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。