增值税--中国税制课题.ppt

流转税类 增值稅 第一节 增值税概述 一、增值税的概念、类型 二、增值税的基本原理 三、增值税的特点 四、我国增值税的发展 一、增值税的概念和类型 计税原理：增值税是以商品的销售额和应税劳务的营业额为计税依据，运用税款抵扣原则征收的税种。 理论上：增值税是对商品流转的增值额，即商品在生产、流通各环节的附加值征收的税种。 （一）增值税的概念 从一项货物看：增值额是该货物经历的生产、流通各环节所创造的增值额之和，即该项货物的最终销售价格。 理论上：增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即（v+m）部分 （二）增值额 即商品销售（经营）收入额扣除税法规定的扣除项目金额之后的差额。 法定增值额：各国政府在增值税制度中人为规定的增值额。 【例】假定某企业报告期货物销售额为78万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产价款40为万元，当期计入货物的折旧费为5万元。 该企业报告期内的理论增值额＝ 78－24－5＝49万元 不同国别的法定增值额 单位：万元 允许扣除的外购流动资产价款 允许扣除的外购固定资产价款 法 定 增值额 法定同理论增值额的差额 甲 国 乙 国 丙 国 24 24 24 0 5 40 54 49 14 ＋5 0 －35 （三）增值税的类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 二、增值稅的计稅原理 1﹑按全部销售额计算稅款﹐但只对货物或劳务价值中新增价值部分征稅。 2﹑实行稅款抵扣制度﹐对以前环节已纳稅款予以扣除。 3﹑稅款随着货物的销售逐环节转移﹐最终消费者是全部稅款的承担者。 三、增值稅的特点 1﹑不重复征稅﹐具有中性稅收的特征。 2﹑逐环节征稅﹐逐环节扣稅﹐最终消费者是全部稅款的承担者。 3﹑稅基广阔﹐具有征收的普遍性和连续性。 四、我国增值税的发展 1979年 引进增值稅进行试点 1984年 建立增值稅制度 1994年 增值稅制度的改革 2009年 增值税转型 《中华人民共和国增值税暂行条例》 中华人民共和国国务院令第538号 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 财政部 国家税务总局第50号令 第二节 增值税税法条例 增值税﹕ 是对在我国境内从事销售货物或者提供加工﹑修理修配劳务， 以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。 一﹑征稅范围 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 “境内”是指：　 1. 销售货物的起运地或者所在地在境内　　2. 提供的应税劳务发生在境内。 1﹑货物，是指有形动产， 包括﹕ 电力﹑热力和气体在內。 2、加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 3、修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 视同销售货物行为： 1﹑将货物交付其他单位或者个人代销﹔ 2﹑销售代销业务﹔ 3﹑设有两个以上机构并实行统一核算的纳稅人﹐将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4﹑将自产﹑委托加工的货物用于非增值税应稅项目﹔ 5﹑将自产﹑委托加工的货物用于集体福利或个人消费﹔ 6﹑将自产﹑委托加工或者购进的货物作为投资﹐提供给其他单位或个体工商户﹔ 7﹑将自产﹑委托加工或购进的货物分配给股东或投资者﹔ 8﹑将自产﹑委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 二﹑纳稅人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单 位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的， 以承租人或者承包人为纳税人。 扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 一般纳稅人与小规模纳稅人 认定标准