中国税制第七章个人所得税概念.ppt

第七章 个人所得税 一、现行个人所得税规定 （一）纳税义务人 （二）应税所得项目 （三）适用税率 （四）计税依据的确定 （五）境外所得的税额扣除 （六）应纳税额计算 （七）减免税优惠 （八）征收管理与纳税申报 （一）纳税义务人 纳税义务人又可分为居民纳税人和非居民纳税人。（注意：居民≠公民） 纳税义务：居民——无限纳税义务 非居民——有限纳税义务 判断标准：住所和居住时间 居民纳税义务人：指在中国境内有住所，或无住所而在中国境内居住满1年的个人。 （住所：指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。） A、在中国定居的中国公民和外国侨民。但不包括有中国国籍却侨居海外和华侨和港澳台同胞。 B、1月1日至12月31日，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和港澳台同胞。 C、个人独资企业和合伙企业投资者。 非居民纳税义务人：指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。 计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境指在一个纳税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日。与我国签有税收协定的国家为183天。 （二）应税所得项目 我国个人所得税实行分类课征，税法将纳税人的各种来源的所得分为11项： 1、工资、薪金所得：非独立个人劳动，受雇所得。一般将从事生产经营的劳动者的收入称为工资，而将公职人员的收入称为薪金。奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也是工资、薪金范畴。但以下项目免予征税：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。 2、个体工商户的生产、经营所得 个体工商户种类：个人独资企业、合伙企业的个人投资者 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、其他所得 （三）、适用税率 1、工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，3%-45%。2011年9月1日起调整后，由原来的9级调整为7级超额累进个人所得税税率表，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%，目前还是使用此税率表。 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%-35%的五级超额累进税率。 3、劳务报酬所得，适用比例税率20%，但对一次收入畸高的，20000-50000的加征五成，50000以上的加征十成。其税率表为： 级数 每次应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数（元） 1 超过20000元部分 20 0 2 超过20000-50000元 30 2000 3 超过50000元的部分 40 7000 4、稿酬所得，税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际税率为14% 5、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。 国务院决定自2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20%调减为5%,08年 10月9日起，对储蓄存款暂免征收个税。 （四）计税依据的确定 “次”的确定 税法规定，劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息等、财产租赁、偶然所得和其他所得七项，按“次”计算征税。 劳务报酬：只有一次性收入，以取得该项收入为一次；同一事项连续取得收入，以一个月内取得的收入为一次。 稿酬所得：每次出版、发表取得的收入为一次。再版、连载后再版为两次；连载以完成为一次；加印应合并为一次。 特许权使用费：以一次转让收入为一次。一次转让分笔支付，应合并为一次。 财产租赁所得：一个月取得的收入为一次。 利息、股息、红利所得：以取得时为一次。 偶然所得：每次收入为一次。 费用扣除标准： 由于个人所得税实行分类课征，故其费用减除标准也分类规定，根据所得的不同情况，分别实行定额、定率和会计核算三种扣除方法： 1、工资、薪金所得：2011年4月20日，十一届全国人大常委会第二十次会议召开，个人所得税免征额拟调至3500元。特殊人员适用附加减除，扣除额为4800元/月：中国境内工作的外籍人员；在中国境内有住所而在境外任职取得收入的个人；港澳台同胞。 2、个体工商户生产经营所得：收入-成本-费用-损失；个人独资企业，合伙企业。上述所得包括包括分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润） 3、承包经营、承租经营所得：分得的经营利润+工资性质的所得-月数×2000元/月 4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000，减800，4000以上，减除20%； 5、财产转让所得：转让收入额-财产原值-合理费用