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第四章：注册会计师职业道德 第一节 注册会计师职业道德概述 1. 书本道德困境的举例 思考： 是维护注册会计师行业的声誉？ 是维护良好的客户关系？ 考虑是否会面临着股东提出的巨额赔偿？ 声誉受损。 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 （一）.诚信 诚信要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公办事，实事求是。 （二）.独立 美注册会计师协会：“独立性的涵义相当于完全 诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。” 独立性包括形式上的独立和实质上的独立。 （三）.客观与公正 面对压力不屈服，公正，不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方受益。 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 形式上的独立是指ＣＰＡ必须与被审单位或个人没有任何特殊的利益关系。 实质上的独立又称精神独立性，即它是一种精神状态，一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 可能损害独立性的因素包括: 经济利益 自我评价 关联关系 外在压力 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 美国安然公司审计案例 案例介绍：安然公司成立于1985年，由几个天然气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系统，拥有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐步开始虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年收入达到1000亿美元，超过上年收入的一倍。按其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时安然账面记录资产高达330亿美元，而实际价值只有账面价值的1/3。2001年12月2日，安然正式向法庭申请破产 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 安然的破产使许多与安然有着资金和业务往来的公司受到巨大影响，如曾为安然提供贷款的多家银行股价下跌，许多银行的信用评级也被降低，金融债券被抛售，引起美国债券市场振荡。更严重的是安然案引起的冲击波还远远不能控制在国内，如许多航运集团因安然无法履行合同而破产。西方舆论分析，安然公司的债务结构由大量复杂且大部分不受监管的衍生金融工具组合构成，一旦崩溃，整体金融市场必将蒙受难以估量的巨大冲击。 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性： 1安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询服务。 2资料显示，安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中捐赠了99万美元的“政治现金” 3安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 （四）专业胜任能力和应有的关注 ---如果CPA缺乏专业能力而提供专业服务，则构成欺诈。 ----应有的关注---保持职业怀疑态度-- 举例： 案例 某港商虞某在海南省注册成立一家注册资本 为1000万美元的外商独资企业AB公司。根据我国外 商投资企业管理办法，海南省工商管理局要求外商投 资企业必须办理年检，以审核公司现行的注册资本与 实收资本情况。这一举措对于已取得营业执照但尚未 投入实收资本的AB公司来说无疑是当头一棒。如果不 能通过年检，就意味着要被注销登记，并被吊销营业 执照。 案例 对于注册资本并未投入的AB公司而言如何才能顺利通过审计人员的年检呢？虞某绞尽脑汁终于想出“良策”。首先，他将1000美元存入银行。银行按照通常手续开具了1000美元的现金解款单。然后他又要求银行开具1000美元的存款证明单。在取得了这两张凭证后，虞某拿出涂改液，将现金解款单上阿拉伯数字1000美元改写为“US$1000万元”。而在存款证明单上由于数字后面的空白较多，就轻易的加上了4个0，这样存款证明单上的金额就变成了“$10 000 000”。由于使用了涂改液，而解款单和证明单上均注明了“此件涂改无效”的字样。因此，他将“此件涂改无效”的字样用纸贴去，然后再用复印机复印便几乎看不出涂改的痕迹了。只是美中不足的是这是两张复印件。 案例 虞某抱着佼幸的心理，开始寻找会计师事务所。几经周折他找到了海南XH会计师事务所，审计人员仅用半个多小时时间匆匆浏览一遍全部文件就动手起草验资报告，刷刷几笔一份证明有1000万美元实收资本的验资报告草稿拟完。 案例总结---Q：应该怎么做？ 缺乏应有的关注： 1.要索取账单原件 2.向银行询证 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 （五）保密 a、注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止。 b、注册会计师应采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。 c、注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。 d、注册会计师在以下情况下可以披露客户的