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“营改增”对企业税务会计的影响 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）22-0100-02 　　摘要：自2012年1月1日起，我国在经济辐射效应明显、改革示范作用较强地区的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展“营改增”的试点，这一措施对现代服务企业的税收负担起到了一定程度的缓解作用。本文分析了“营改增”对税务会计、税务管理和财务报表的影响，最后提出应对之策。 　　关键词：“营改增” 税务会计 税务管理 财务报表 　　一、“营改增”对企业税务会计的影响 　　（一）与固定资产相关的会计核算变化 　　根据《企业会计准则第4号――固定资产》的规定，固定资产在取得时应该按照成本进行初始计量。同时，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。“营改增”之前，增值税进项税额不可抵扣，所以计入固定资产的原值，在改革后，可抵扣的增值税进项税单独计量，不再计入固定资产原值。同时，在消费型增值税下，处置生产型机器设备时要缴纳增值税。税改前货运公司作为营业税纳税义务人，固定资产处置收入不需额外缴纳增值税；而将交通运输行业营业税改征增值税后，生产型固定资产处置收入应按企业适用税率缴纳增值税。 　　（二）与营业收入相关的会计核算变化 　　由于营业税是价内税，所以在改革之前，当企业销售货物或者提供劳务取得价款中，包含有营业税，同时以收到的实际价款直接入账；在此次改革后，营业税被取消，取而代之的是增值税，增值税为价外税，若公司为一般纳税人，在取得价款后，要将可抵扣的进项税额从收到的价款中先扣除，然后将除去进项税额后的部分入账作为收入。 　　（三）与成本项目相关的会计核算变化 　　“营改增”之前，成本为价税合计数，需要进行价税分离，分离出两部分：真正成本和进项税额。“营改增”后要按照开具的进项税发票和销项税进行抵扣，抵扣数额和供应商是否为一般纳税人和开具专用发票的能力有关。即以不含税价款的方式计算成本以增加企业利润，而且其专用发票的开具能力决定着抵扣数额的大小。 　　二、“营改增”实施对企业税务管理的影响 　　（一）对企业确认税收的影响 　　1.确定纳税义务的发生时间。“营改增”前，营业收入确认方法一般是采用权责发生制原则，分期确认收入。“营改增”后，纳税义务发生时间可能有几种情况：纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的或发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 　　2. 对应缴税金计算的影响。在“营改增”前，企业在确认收入发生时，无论是否开具营业税发票，无论是否已经收回账项，按确认收入的总额作为提缴营业税基数，按固定比例计算出营业税。但是税制改革后，企业对外服务在确认业务收入产生增值税销项税额的同时，会在日常采购环节上，从供应商方获得增值税发票上载明的税额一般可抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去进项税额计算得来。 　　（二）对发票的使用与管理的影响 　　“营改增”试点企业使用的货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的专用发票，是实际受票方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。由于专用发票的开具直接影响到相关企业的销项税额及日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额，从而进一步影响其当期应纳增值税额，税务部门对增值税专用发票的管理和稽查比原服务业普通发票更为严格，对保障税收收入十分有利。 　　三、“营改增”对企业财务报表的影响 　　（一）“营改增”前后企业资产负债表的变化 　　首先，对于企业购进固定资产和无形资产，在“营改增”前，是以含营业税的买价作为初始入账成本；“营改增”后，企业购买固定资产和无形资产时发生的增值税可以作为增值税进项税额进行抵扣，固定资产和无形资产的入账价值也转变为不含增值税的买价。对企业来说，最直接的影响就是资产账面价值减少。其次，对于试点企业发生的如交通运输等服务业务，在“营改增”前属于营业税应税项目，在改革后转变为增值税应税项目，相应的，资产负债表应交税费项目不再有应交营业税这个明细科目，应交税费的明细账中不再有营业税，减少这一明细科目后，资产负债表应交税费项目金额会减少。 　　（二）“营改增”前后企业利润表的变化 　　首先，营业收入的变化。营业税是价内税，企业利润表中的营业收入是指包含营业税的含税收入，“营改增”后，企业发生应税劳务应缴纳增值税，增值税是价外税，营业收入项目的金额也转变为不含增值税的税后收入，企业的营业收入会减少。 　　其次，营业税金及附加的变化。