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“营改增”对企业财务管理的影响分析 　　[摘要]营业税改征增值税试点改革，既是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是我国处于社会转型背景下的一项重大税制改革。自改革试点以来，试点地区的企业税负有了不同程度的降低，消除了以往营业税重复征收、市场管理粗放的弊端，给企业财务管理（尤其是纳税申报、会计核算）带来了较大的冲击影响。在“营改增”的新形势下，如何优化财务管理工作成为了企业完善自我发展、提高核心竞争力的关键。 　　[关键词]企业会计核算；结构性减税；“营改增”；财务管理 　　2011年，财政部和国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案，并在上海开始试点实施。随后在我国多数城市进行推广。“营改增”实施后，杜绝了营业税重复征收、不能抵扣以及不能退税的问题，有效减轻了企业的税赋负担，激发了企业生产经营活力。文章从现阶段“营改增”对企业财务管理产生的影响出发，探究了优化财务管理的途径。 　　1 “营改增”给企业财务管理带来的影响 　　1.1 实行“营改增”对企业税负压力的影响 　　如果不考虑其他影响因素，单从企业税负方面来说，“营改增”之后给两类纳税人带来了直接的利益。一种是企业规模较小的纳税人，“营改增”中明确指出，对于小规模企业纳税人，营业税原来的税率为3%或5%，在税负改革之后，增值税下降到2%；另一种是增值税的一般纳税人。在税负改革之前，一般纳税人不能用进项税抵扣营业税，但是在“营改增”之后，不仅进项税可以用于抵扣增值税，而且对其抵扣额度和数量有了明确标准。以交通运输费用为例，进项税的抵扣额度由之前的7%提升到11%，降低了企业的税负压力。 　　从行业专业角度来说，对于内部固定资产占比较重的企业，例如交通运输业、石油化工企业，企业固定资产可抵扣的税负相对较多，在“营改增”之前税率为8%，改革之后的税率提升到11%，虽然提升了3个百分点，但是由于固定资产占比较多，因此实际征收的税负有限，没有明显的差异。但是对于其他非可抵扣类资产的行业来说，“营改增”对其财务管理产生了重大的冲击影响，甚至在个别企业出现了税负不降反升现象。所以，在“营改增”的推广实施中，相关税务部门要特别注意一些轻工业企业，及时修改税率，帮助企业提高财务管理效率，避免出现企业财务亏损的现象。 　　1.2 实行“营改增”对企业会计核算的影响 　　首先，营业税本身不包括进项税和销项税额，企业所得收入在减去成本花费后可以直接入账，会计核算工作相对简单，而且不容易出现差错。但是改革之后的增值税在账目计算方法和企业收入入账上都出现了明显的转变。以第三产业为例，“营改增”之后，按照新实行的税赋规定企业所得收入要按照相应的税率扣除销项数额，然后将会计核算结果入账收录，而在成本计算过程中，则不需要扣除销项税额。在这种情况下，企业的生产成本税率与最后的账目结算税率所采用的核算方式不一致，会计核算结果不能直接入账，给会计核算工作造成了一定的影响。其次，试点区域与非试点区域的企业财务核算方式不一致。“营改增”的推广采用的是分散式推广，即在某一城市或某个地区推广成功，积累和总结经验，然后在下一阶段扩大试点范围。在试点推行过程中，一些跨区域经营的企业可能面临内部核算不统一的问题。例如，企业的原料生产部门可能在试点区域，而企业的生产和销售部门在非试点区域，这样一来，在最终进行企业账目核算时，由于不同区域间的税收制度存在差异，因此也导致会计核算的结果出现不对等现象，增加了企业会计核算和财务管理的难度。 　　1.3 实行“营改增”给企业未来发展带来的影响 　　虽然短期内施行“营改增”的企业可能存在税务上调、人员变动等问题，但是从长远来看，“营增改”给企业带来的利益是多方面的，有利于市场经济的健康有序发展。第一，实行“营增改”之后，随着企业规模的扩大以及相关建设的增加，企业将会拥有更多的自主权以及商业投资，提高了生产经营活动的积极性；第二，该项政策实施后，新增固定资产所产生的进项税能够进行折扣抵押，从而起到降低企业生产成本的作用，对于企业进行内部的技术升级和产业优化有重要帮助。第三，实行“营增改”之后，企业产品的货源也会获得较为明显的增多，增值税发票在一定程度上起到降低制造税负的作用。 　　2 结合“营改增”加强企业财务管理 　　2.1 利用税改契机，加强纳税筹划 　　①营改增这一税改制度为试点企业提供了提高市场竞争力的一个机会。一般纳税人可以通过挖掘客户资源来实现税负的转嫁，因为增值税的征税范围涉及流通环节，纳税主体可以利用流通环节中的税负转嫁来实现减少新增税收的目的。比如，增值税存在进项税额抵扣，流通环节中，客户获得增值税进项发票可增加增值税抵扣而减少税务成本。②积极研究营改增税收政策中的特殊条款规定来拓展客户资源。比如，新政策中规定，营改增试点行业中经过