“营改增”对建筑业税负影响及政策建议的研究.docVIP

“营改增”对建筑业税负影响及政策建议的研究 　　摘要：“十二五”计划纲要提出要在2015年年底之前在全国各个行业实行营业税改增值税的政策，当前是“十二五”最后一年，建筑业营改增迟迟不见动态，最新政策显示国家力争在2015年年底在建筑业实施营改增。但是就业内专家的综合分析，2015年在建筑业推行营改增的难度较大，极有可能推迟到2016年甚至更长时间。究其原因主要在于，营改增政策对于建筑业产生较大影响，而且理论推算与实际情况差距甚大，实施难度大。鉴于建筑业的特殊情况，文章政策方面给出相关建议，以期更好更快的推进“营改增”政策的推行，并可为建筑类企业减轻税收负担，优化整体税收结构。 　　关键词：营改增；建筑业；税负；政策建议 　　目前我国建筑企业中不动产销售征收营业税，相关理论研究也是基于营业税的研究，对于建筑业增值税的研究是近两年国家试图推行“营改增”政策之后才开始的新型研究领域，因此在很多方面还不够全面即深入。与之形成鲜明对比的是，西方国家，特别是法国早在1954年已开始征收增值税，且早已全面实施增值税征税制度。目前国家初步制定的“营改增”政策中，借鉴德国征税增值税的做法，实行差别税率，有17%、13%、6%、0几个级别，其中建筑业征收增值税率为13%。增值税相对于营业税而言有利于优化税收结构，减轻企业负担，具有不可比拟的优势。但是由于我国征收营业税时间较长，在推行增值税过程中，有许多方面亟需完善。目前我国建筑业整体征税情况在很多方面不利于增值税政策的全面有力开展，因此需要有关学者加强研究，为早一步推行建筑业增值税政策提供理论支持。 　　一、建筑业推行“营改增”的必要性分析 　　（一）现有营业税造成增值税抵扣链条断裂 　　目前在大部分发达国家营业税已然消失，具有中性特征的增值税受到广泛青睐。当前我国建筑行业中，营业税与增值税同时存在，因具体业务不同而区分征税，无法使项目流转将税负全部转嫁给最终消费者。目前建筑业中征收营业税的主要业务有：销售不动产、转让无形资产（土地使用权）、提供装饰、装修劳务等；征收增值税的主要业务包括：销售或购买沙石土料、金属构件等。一个项目中一般既包括营业税征收项目又包括增值税征收项目，使得抵扣链条的上半部分无法在下半部分顺应抵扣，不能转嫁给最终消费者，造成了抵扣链条的断裂。同时由于增值税部分不能抵扣，该部分又会被征收营业税，导致建筑业重复征税，阻碍行业健康发展。 　　（二）建筑业“营、增”并行导致重复征税 　　营业税与增值税分属于不同税种，其征收范围、征收条件与国家监管机构不同。目前在我国由国税局和地税局分别监管两个税种，其中增值税由国税局负责征收管理，营业税由地税局负责征收管理。两个税务机关为了各自的利益往往在税源和管辖权问题上产生矛盾与分歧，容易引起由争夺税源造成的重复征税和两者都弃之不管的税收空白地带。由于建筑业的特殊性，两种税负并存，国家相关规定对于征税税种的界定不明确，使得国税局与地税局为增加税源而对企业实行不同的界定制度，造成重复征税，从而引起建筑业整体税收负担过重。 　　（三）建筑业“营、增”并行不利于其健康发展 　　建筑业营业税征收规定中指出，在计算企业营业税时包括建设项目中所用的原材料、周转材料、设备等价款，但是减去由甲方提供的设备价款。在税收实际测算过程中，首先对于甲供材料价款的界定难度较大，因为营业税的纳税人是提供建筑劳务的一方，其在计算本企业应纳税款的过程中，很难获得甲方所提供材料的准确价格。其次为避免被重复征税，很多建筑类企业不得不兼营建筑业产业链的上下游业务，盲目兼并重组。但是由于缺乏对产业链中某一项业务的熟练及专业性，会造成资源的不必要浪费且影响工程的质量及进度，从而不利于建筑业产业链不同业务的专业化、深度化、精细化发展。 　　二、税负方面理论研究与现实影响存在差距的原因分析 　　由上文得知，目前，我国建筑业营业税与增值税并行的局面，加重了建筑类企业的税收负担，不利于建筑业健康发展。同时，两种税种的并存也不利于国家税收政策的改革推进。因此国家在对交通运输业、邮政服务业、电信业做出全面推行“营改增”政策之后，为减轻建筑业税收负担，计划将于2015年年底，在建筑业推行“营改增”政策。但是通过有关学者根据具体某一地区和某一家建筑企业的现行税收数据进行测量与计算，发现如果推行增值税政策，将会大大增加建筑类企业的税收负担，这与政策推行的初衷是完全相悖的。早在国家交通运输业试运行“营改增”政策之初，即2011年，住建部组织建筑会计协会对66家建筑企业的财务样本进行分析发现，66家建筑企业中只有8家企业在征收增值税的前提下税负有所下降，其余56家企业的数据皆表明营改增会造成实际税负的大幅度增加。 　　以北京地区某一建筑企业的财务数据为例，计算新的税收政策推