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上市公司关联方交易审计风险的成因与防范 　　[摘要]关联方交易已经成为现代市场经济中普遍存在的现象，其中有些企业出于各种特定的动机，利用关联方及其交易粉饰报表、调节利润，严重影响了市场秩序。同时因为关联方交易的方式多样性和行为隐蔽性，关联方交易的审计已经成为审计工作中的重点和难点。这就要求审计人员对关联方交易的审计风险提高警惕，寻求有效的防范策略。文章从关联方交易及其审计风险的内涵出发，分析了上市公司关联方交易审计风险的成因，最后从审计人员的角度提出了上市公司关联方交易审计风险的规避方法。 　　[关键词]关联方；审计风险；关联方交易审计 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.01.104 　　随着经济的迅猛发展和竞争的日益激烈，关联方关系及其交易越来越普遍，有些公司利用关联方交易调节利润、转移风险、逃避税收，产生了十分严重的负面效应，也大大增大了审计人员的工作难度。因此，对关联方交易的审计风险进行研究，有助于审计人员在实务中对其进行规避，也会对进一步探索我国关联方交易及审计风险的理论产生深远的意义。 　　1 关联方交易及其审计风险的内涵 　　1.1 关联方交易 　　一方控制、共同控制另一方，或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响，构成关联方。[1]关联方交易是指关联方之间发生的资源、义务转移行为，不论是否收取价款。[2] 　　关联方交易是一种特殊的交易方式，具有两面性。关联方交易可以帮助上市公司节约成本，增加利润；但也同时会被上市公司利用，以进行粉饰报表、逃避税收等行为。不平等、非公允的关联方交易会损害中小股东的利益，扰乱经济市场秩序。 　　1.2 关联方交易的审计风险 　　关联方交易的审计是为了确定其真实性和完整性，以及有关关联方交易的披露是否恰当。[3]审计风险是指公司的财务报告存在重大错报而注册会计师没有发现，并发表不恰当审计意见的可能性。[4]因此，关联方交易的审计风险就是在上市公司的关联方交易进行审计时，审计人员没能发现关联方交易及其披露存在的重大错报、漏报，从而出具不恰当的审计报告的风险。具体来说，它包括关联方交易审计的固有风险、控制风险和检查风险。 　　2 上市公司关联方交易审计风险的成因分析 　　2.1 关联方交易审计固有风险的成因 　　关联方交易审计的固有风险是指在剔除掉内部控制的影响后，关联方交易及其披露出现重大错误的风险，审计人员不能对其进行管理和控制。关联方交易审计固有风险的成因主要有三种。 　　2.1.1 关联方交易的定价及其披露缺乏有效约束 　　关联方之间的交易定价灵活性高，具有关联方关系的企业会为了取得更多的利益利用调整交易价格来调节利润。目前我国相关的法律法规缺少关联方交易的具体定价细节，定价的模糊性成为监管的一个重要漏洞。一些上市公司利用这一漏洞逃避定价披露的监管，获取自身利益。具体来说，关联方交易的定价及其披露存在的问题主要有：定价政策的披露混乱，交易定价的种类繁多；定价缺乏公允性，投资者不清楚关联方交易的真实状况；披露的定价缺少可比性，并且由于方法的概念模糊不清，所以很难被信息使用者理解。这些缺陷使得关联方交易审计的固有风险增加。 　　2.1.2 交易主体实质上不平等 　　关联方交易的主体由于存在着一方可以对另一方施加控制或重大影响的关系，所以交易主体的双方实质上不平等。又因为关联方交易不同于公平的市场竞争，所以具有控制或重大影响权利的一方可以利用这样的权利，进行非公允的关联方交易。一方在另一方的控制或影响下，交易结果往往违背其中一方的意愿，使得关联方交易审计的固有风险增加。 　　2.1.3 违规成本过低 　　上市公司利用关联方交易调节利润、粉饰报表的现象频发，一个重要的原因就是违规成本太过低廉，惩罚力度太弱。如证券交易所对违反关联方交易规定的公司的最大程度的处罚是在指定的报刊上进行公开谴责，这种方式没有对上市公司构成足够的惩罚，对公司的股价、信誉等也几乎没有影响，上市公司几乎得不到什么损失。因此，非公允关联方交易的违规成本与违规收益不成比例，使得许多上市公司频频利用非公允的关联方交易为自身谋取利益，也使得上市公司关联方交易审计的固有风险增大。 　　2.2 关联方交易审计控制风险的成因 　　关联方交易审计的控制风险是指关联方交易及其披露有重大的错误，但没能被公司的内部控制防止的风险。控制风险与被审计单位的内部控制程度及其执行的有效性有关，与固有风险类似，也是独立于财务报表的，所以审计人员只能评估其大小但不能对其进行控制。关联方交易审计的控制风险的成因主要有以下几个方面。 　　2.2.1 上市公司股权结构不合理 　　我国目前很大一部分上市公司都存在股权集中、一股独大的情形。这