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营业税改征增值税对企业税负的影响 　　摘要：2011年财政部和国家税务总局联合印发《营业税改征增值税试点方案》的通知，决定在2012年开始在部分地区的行业中试行，2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。本文以上市公司――赣粤高速为对象，通过计算比较营业税改征前后对赣粤高速税负的影响，发现营业税改征收后有助于降低企业税负。但是必须有三个条件：一是企业每年都要有大量的新增固定资产和在建工程；二是必须从建筑公司中取得增值税抵扣发票；三是借款费用可以抵扣。否则，营业税改征增值税不但不会降低企业税负，反而会增加企业税负。 　　关键词：营业税 改征 增值税 税负 赣粤高速 　　增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 　　营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺利实施2011年财政部和国家税务总局联合印发《营业税改征增值税试点方案》的通知，决定于2012年开始在部分地区的交通运输业、现代服务业等生产性服务业开展营业税改征增值税的试点。选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。目前的相关文献并没有具体测算营业税改征增值税到底对企业的税负有多少影响。 　　江西赣粤高速公路股份有限公司（以下简称“赣粤高速”）是一家交通运输业上市公司，至2011年底总资产256亿，2011年营业收入35.58亿元，毛利率51.51%，息后毛利率44.55%，在同行业中排名较前，虽然没有列入试点企业范围，但我们可以假设在赣粤高速实行营业税改征增值税后，对企业税负影响，为以后推广试点范围提供政策建议。 　　一、赣粤高速目前的税负情况 　　江西赣粤高速公路股份有限公司（以下简称“赣粤高速”）是一家交通运输业上市公司，至2011年底总资产256亿，2011年营业收入35.58亿元，毛利率51.51%，息后毛利率44.55%，在同行业中排名较前，虽然没有列入试点企业范围，但我们可以假设在赣粤高速实行营业税改征增值税后，对企业税负影响，为以后推广试点范围提供政策建议。 　　目前赣粤高速营业税税率为通行费收入的3%，城建税按营业税的1%征收，教育费附加（含地方教育费附加）按营业税的5%征收。下面我们分别列示2009年、2010年、2011年和2012年四年间赣粤高速的税负。 　　二、假设赣粤高速实行营业税改征增值税后的税负 　　2011年财政部、国家税务总局联合印发《营业税改征增值税试点方案》的通知中规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。赣粤高速属于交通运输业，因此，我们选取11%的征税率。下面我们先计算赣粤高速的销项税额，按通行费收入的11%计算。 　　1.仅考虑每年新增固定资产为进项税基础计算方法 　　下面我们进一步计算赣粤高速增值税的进项税额，以赣粤高速每年新增固定资产和在建工程价值中包含的可抵扣进项税额作为计算依据： 　　通过表2和表3的数据，我们可以计算出各年份应纳增值税额： 　　2009年应纳增值税额 　　=2009年销项税额-2009年进项税额 　　=276，073，655.11-165，453，525 　　=110，620，130.11元 　　2010年应纳税额 　　=2010年销项税额-2010年进项税额 　　=319，777，038.24-254，569，311 　　=65，207，727.24元 　　2011年应纳税额 　　=2011年销项税额-2011年进项税额 　　=306，787，714.09-255，571，226.17 　　=51，216，487.92元 　　2012年应纳税额 　　=2012年销项税额-2012年进项税额 　　=288，138，987.5-235，246，316.31 　　=52，891，671.19元 　　通过上面计算，我们可以用表格列示营业税改征增值税后的税负，见表4。 　　下面我们进一步计算