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證券金融監督管理委員會指導暨期貨市場發展基金會執行金融知識普及計劃如何閱讀財務報表 政大會計系 馬秀如 94年11月12日 目 錄 何謂財務報表 財務報表有那些種 財務報表是怎麼來的 如何看懂財務報表 附錄釋例 太電財務報表 壹、何謂財務報表 Financial Statements： 我在94/9/30有現金XXX元，這些錢的使用未受限制。 我在94/9/30有債權XXX元，這些債權除XXX外，都是可收得回來，都是因正常交易而發生，沒有把董事長為其個人家用的提取（drawing）納入。 我在94/9/30有存貨XXX元，這些存貨都未陳廢過時，如有，已扣除，XXX是可以賣得的價錢。 我在94/9/30欠廠商XXX元，這些債務都是因正常進貨交易而發生。 前表之名稱：資產負債表（balance sheet） balance sheet 之意：餘額（帳戶餘額）表或平衡表。 我：法人。 財務報表的用處：我用財務報表告訴閱表人：我漂亮或不漂亮，請你判斷 法人就的代表人＝在財務報表上蓋章的人。 財務報導活動 蓋章的性質＝證明自己所講內容為真≠證明自己一定漂亮 Q：怎麼樣叫漂亮？ Ans：財產多（資產多）、欠債少、賺得多（收入多、收益多） 錢存在國內好銀行，未放在BVI 存貨比同業少（視行業而定） 投資未失利 前提：凡我說的，都是真的（可靠的） 貳、財務報表有那些種？ 資產負債表 損益表 現金流量表 業主權益變動表 ? ．除業主權益變動表外，請參閱釋例 ? ．合併財務報表及本公司之財務報表 ? ．No.7〝合併財務報表〞 參、財務報表是怎麼來的？ 一、技術層面： ? ?雙式簿記（複式簿記）＝double ? entry bookkeeping ? ?＝每件事記二次的紀錄方法 原因：怕錯。萬一錯，要馬上知道。 借貸法則：第一次記：借記 第二次記：貸記 會計程序： 原始憑證? ? ?記帳憑證 … 財務報表 軌跡與證據 「帳不平，抓帳」 只能抓到部分錯 「學會計的人，數學須好？」 二、理論層面： 會計原則：須按一般公認會計原則(GAAP) 財務會計與管理會計的分野 Body及附註 應計基礎與現金基礎 財務會計準則公報 No.34〝金融商品之會計處理準則〞 No.35〝資產減損之會計處理準則〞 No.36〝融商品之表達與揭露〞 肆、如何看懂財務報表？ 情境一：財務報表表達實際況 ．條件：了解個體公司所屬的行業 ．注意的焦點：財務狀況、營業結果、 錢哪裡來、用到哪裡去 ．財務狀況的焦點：錢夠不夠用？ ? ? ．財產與負債相比的情況如何？財產夠  還負債？長期還得出來？要馬上還，  還得出來？ ．用什麼資產來還？（資產的品質） 現金的用使是否受限？應收帳款列示  的金額，是否真的可收回？存貨列示  的金額，是否真的賣得出去？ 營業結果的焦點：營收如何、Bottom line如何 工具：各種比率 有非常規交易，清楚揭露 情境二：財務報表未表達實際情況 Earnings management ?Earnings smoothing ?Earnings manipulation Fraudulent Financial Reporting： ? 方式：misstatement 及 ommission ? 方向：有虛增資產及盈餘、虛減負債及費用(常見) ?．Cookie jar reserve (平常少見，在經理人變動時 多見) misstatement釋例： 1. 長期投資不實：公司的錢(支出)已被董事長放進自 己口袋，但還說是公司在BVI的子公司（長期投資）。 2.「約當現金」蒸發：B母公司為了B子公司能向甲孫銀行借款，而對甲母銀行擔供擔保，方式是B母在甲母銀行存款，而B母不能自由動用自己存在甲母銀行自己戶頭內的錢 ．B母不告訴別人：我有保證負債、我的現金使用 受限制。 3. 董事長提取的款項，記入「員工借支」。 Omission釋例 有關係人交易 非常規交易（non-Arm’s length），語焉不詳，不清楚揭露交易的對手是關係人、交易的種類、細節，致別人不知它是非常規，如： 來料加工（向上游關係人進貨）時，付現金；加工完成賣回給（進貨廠商）時，讓廠商賒欠6個月。 易出問題的科目：預付投資款、存出保證金、股東往來 注意：背書保證、衍生性金融商品、off B/S帳項 與銷貨有關的舞弊 假銷貨（塞貨） 真銷貨，但提前認列 呆帳、銷貨退回（應計基礎）認列金額不當 附錄 財務報表釋例 簡