农副产品生产加工企业管理中存在问题与对策探讨.doc

涉农企业管理中存在问题与对策探讨 农副产品加工企业的管理一直是税收征管工作的薄弱点，由于农业生产企业（一般纳税人）其原料大部分为直接从农业生产者个人收购农产品，可以直接向农业生产者个人开具农副产品收购发票，即在买卖中他们既是付款方，又可以根据税务机关的规定开具收购凭证，而收购凭证是可以按13％抵扣增值税进项税的，其开具的农副产品收购发票涉及的交易是否真实、金额大小是否正确都成为税务机关关注的重点。由于农副产品生产加工购销企业的采购量一般都比较大，个别企业在向小规模纳税人或个体经营者购买农产品时，在未取得或有意不取得普通发票的情况下，也自行填开农产品收购发票入帐，有的还将支付的运输费、包装费、装卸费、招待费等费用挤入收购金额，从而达到多抵扣税款的目的。违规开具农副产品收购发票多抵扣进项税造成税收流失的现象的存在，这些问题也困扰着我们税收管理员,如何有效监控农副产品收购发票，提出有效的管理措施，是一个亟待解决的问题。 一、农副产品生产加工购销企业的特点 柘城县从事农副产品购销、生产或加工的一般纳税人共有29户，占一般纳税人总户数的17.16%，经营范围涉及木材、畜牧皮毛、棉花、中药材等多种农副产品，其中包括毛皮皮革行业6户，板材生产加工企业8户，棉花收购及纺织业4户，面粉生产企业2户，其他使用农产品收购发票企业9户。2014年，这些企业收购农副产品共开具收购发票或取得普通发票77675份，支付收购金额7.5亿元。 通过开展典型调查，我们总结出该类行业使用收购发票存在以下特点：一是自行开具发票，自抵税款。收购单位在收购业务发生时自行开具，自行计算应抵扣的进项税额；二是收购与抵扣部门不一致，即开具收购发票一般是收购或材料供应部门的行为，而计算申报抵扣进项税额则是财务部门的行为；三是填开内容反映售货人信息，收购发票要求载明售货人的真实姓名、身份证号和详细住址；四是农副产品在收购时大都需要核定数量，而且在收购后往往不易盘点核实，其较少数量的增减变化不明显；五是售货方索票意识不强，收购发票对开具方来说因其可以扣税而得到重视，而作为售货方的农业生产者只要能取得货款，对发票本身则不重视、不索取，或任由收购单位违规开具却视而不见；六是收购单位不能直观有效地识别出售方是否是农业生产者，只能凭出售方口述等简单信息来判断；七是管理手段落后，现阶段税务机关对农副产品收购发票只能是做好事后监督和检查，对发票开具的真实性缺乏有效的制约、监控机制。 二、农副产品收购发票管理中发现的问题 由于收购农副产品抵扣进项税政策的特殊性，致使一些纳税人围绕着农副产品收购发票难以监管的弱点，采取虚增收购金额等手段多列进项税额而偷逃税收。我们通过对调查结果进行梳理，发现违规开具农副产品收购发票以及虚扣进项税的情形主要有以下几种： （一）填写项目不齐全。这是最普遍的、占比例最大的发票违章行为，其表现形式也多种多样，除了收购品种、级别、数量、金额等项目填上以外，其他项目如出售人姓名、身份证号、地址、日期等均不同程度地存在漏填现象，有的一份票面甚至会有多处漏填。这种违章现象占有问题收购发票的30--50%。 （二）汇总开具收购发票。由于农业生产者在出售农副产品时，只关心是否压级压价，是否支付现金，而对收购方是否按规定开具收购发票则不关心，一般不会索要发票，因此收购企业往往是在收购发票开具前凭相关内部单据结清手续，事后补开收购发票，把不同出售人的码单按天或笔数进行汇总开具收购发票。 （三）虚开发票。即虚构经营业务，凭空开具收购发票，其目的是多申报抵扣进项税额。对一些正常国有、集体、股份制企业，由于收购环节内部手续的相互制约，其虚开的可能性较小，而对一些承包或私有性质的增值税一般纳税人，虚开现象存在的空间很大。主要在每月的月底对当月税收状况进行初步测算后来决定虚开发票的数量和金额，进而调整其当期应纳税额，进而达到逃避纳税义务的目的。 （四）人为补开收购发票。这种现象比较特殊，其表现形式主要是：出售方是经营农副产品的一般纳税人或小规模纳税人，其为了达到偷税目的，采取销售货物不开发票或销多开少的手段，以同质、同类商品低于市场价格为条件，促使农副产品经营或加工企业购买其货物，这些企业在农副产品购入以后，用自己所领购的收购发票，针对出售人未开或少开部分、伪造姓名和住址后，予以补开收购发票，以便申报抵扣进项税额。采取这种偷税手段的纳税人，往往经营规模比较大，这种做法占其所出售或收购货物的比重有限，不是经常性的行为，手法比较隐蔽，用常规监测方法难以发现。 （五）超出使用范围开具收购发票。现行增值税政策和发票开具的有关规定明确要求，收购发票开具对象是农业生产者。但在实际调研中，企业开具的收购发票，售货人有很大一部分不是农业生产者，而是不设收购门面房、不设收购货物存放场地、未办理