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关于行政事业单位内控管理的几点思考 市场经济的发展推动着社会体制的转型和政府职能的调整，但长期以来，由于行政事业单位的运行模式和管理惯性等因素，行政事业单位在内部管理方面还存在着一些问题。为了适应这种转型的需要，财政部于2012年11月正式发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012年〕21号）并于2014年1月1日起正式全面开始施行，这是国家对行政事业单位会计制度和会计准则做出的新的调整与规定。 一、当前行政事业单位内部控制中存在的问题 （一）内部控制的理念没有得到高度重视 有一种观点认为，内部控制是企业的事情，与行政事业单位没有太大关系；还有一种观点认为，行政事业单位的业务类型相对企业而言简单，业务流程环节较少，只要财务人员踏实可靠，有相应的工作经验，并制定了一系列的财务制度，这就达到财务控制的目的了。其实不然，内部控制环境中的一项重要内容就是内部控制的理念和意识。内部控制理念是否得到了重视，是否具备了良好的内部控制意识，这是确保内部控制制度能否建立并得到实施的重要前提和保障，特别是对单位“一把手”而言。 （二）内部控制的具体执行方面存在问题 部分单位领导权力过大，缺乏有效监督，个人行为常常凌驾于内部控制制度之上，削弱了单位内部控制的威慑力。部分单位内部财务管理弱化，财务部门的工作局限于记账、算账、报账，与业务环节脱钩，对单位重要事项的决策、实施过程和结果不了解，不能对业务部门实施必要的财务控制和监督。部分单位内部岗位设置不合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职等现象。部分单位经办人员素质较低，能力较弱，对内部控制的重要性认识不够，执行力度不高，使内部控制流于形式。部门单位预算控制力薄弱，预算编制粗糙，刚性不够，预算的计划性、科学性不强，预算调整追加频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。 （三）内部控制的前提基础薄弱 会计基础工作是行政事业单位内部控制的前提和基础，直接影响着财务管理的方方面面。部分单位费用支出缺乏有效控制，行政事业单位对于行政经费的支出，特别是招待费、办公费、会议费、水电费等缺乏严格的控制标准，即使制定了内部经费开支标准，也多采用实报实销的方式结算。对于固定资产的控制也存在薄弱环节，实行政府集中采购制度以来，行政事业单位固定资产购置得到了有效的控制，但在使用管理方面仍缺乏相关的内部控制，重采购轻管理的现象比较普遍。部分单位存在票据管理不到位的情况，未建立定期或不定期抽查制度，出现延期上缴收入，挪用公款等问题；对使用后的票据未能及时办理交验、核销手续，容易导致收入不入账、私设“小金库”等情况。 二、加强行政事业单位内部控制的对策 （一）建立良好的内部控制环境 应以《行政事业单位内部控制规范（试行）》为指针，立足文件精神，根据单位实际情况，建立相对应的内部控制体系，分解责任权限；做好宣传和培训工作，组建单位内部控制实施领导小组，负责内部控制的具体建设与操作工作。同时，加强单位内部的沟通与协调，跟进各部门内控规范的实施进度和实施动态，对内部控制的具体执行情况及时总结、及时分析，发现问题解决问题，对不恰当的地方及时进行调整。 （二）加强制度建设，建立独立的控制层 “没有规矩，不成方圆”，要制定相关制度，实现规范化的制度约束。在具体工作中，要加强财务导向的特点，建立多层内部控制体系，第一层次是在业务过程中嵌入制约环节，明确各岗位人员职责权限；第二层次是建立事后监督，定期对各项业务进行复核检查，也可以在财务部门内部单设一个岗位来负责，纳入程序化、规范化管理，定期将结果定期反馈财务负责人；第三层次是在财务部门之上成立独立于财务部门的审计委员会，通过会计报表等手段，对会计部门进行监督，必要的时候可以引入外部力量进行审计。通过三个层次的构建来有效化解内部控制风险。 （三）加强人员培训，提高人员素质 财和物的控制很大程度上是内部控制中的技术性要素，而人的控制是内部控制中的理念性要素，因此，对人的控制是确保内部控制能否发挥实质性作用的关键。这不仅要求财务人员的专业技术强，而且对财务人员的原则性和职业道德水准都有很高的要求。行政事业单位的内部控制涉及到单位的所有人员，这不仅仅是财务部门的事情，因此单位要重视员工的后续培训，来适应管理的要求。若单位规模较少，编制有限，可以对一些工作采用“外包”的方式，既能很好的完成工作，实现不相容岗位的分离，还能降低用工风险，达到内控的目的。但要注意的是，在采用“外包”方式时，要充分考虑外包的工作质量、保密程度及防止自身对风险解决外包产生依赖性风险等因素。 三、结论 目前我国的行政事业单位正在经历着由功能型向管理型、服务型以及绩效型转变的过程当中，一个单位财务管理水平的高低直接影响着单位职能的履行和发挥情况。行政事业单位应按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，针对自