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“营改增”对建筑业财税处理的影响及应对 　　摘要：随着增值税在商品经济专业化协作生产中发挥越来越重要的作用，“营改增”的条件逐渐成熟，依照全面协调、平稳过渡的原则，建筑业“营改增”方案也呼之欲出。文章从“营改增”的背景、建筑业经营模式特点、建筑业财税应对要点等方面提出了建筑业财务人员面对“营改增”这一改革浪潮应重点把握的方向。对建筑业企业制定经营策略、做好税务筹划方案具有借鉴意义。 　　关键词：“营改增”；建筑业；财税处理应对 　　2014年，我国GDP总量首破60万亿，同比增长7.4%。对于如此庞大的经济规模，任何税制改革都是严肃谨慎的。因此“营改增”一直坚持统筹设计、分步实施；规范税制、合理负担；全面协调、平稳过渡的原则。事实证明，通过2012年1月1日在上海的试点拉开“营改增”的改革帷幕以来，交通运输业和部分服务业的重复征税问题得到解决，降低了企业的纳税成本，增强企业的发展能力。同时，从征税机关变更到纳税人重新登记纳税、从纳税人实际税负的对比来看，都给下一步建筑业的“营改增”提供了更丰富的方案素材。2015年初，国家发改委计划草案中提到拟继续实行结构性减税，将“营改增”范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。因此，作为建筑业的财务人员，应该结合建筑行业的特点，对“营改增”的时代背景、增值税的征纳要点有充分的认识，方能把握税务筹划和财税处理的方向。 　　一、建筑业经营模式的特点 　　任何税制的改革都必须在条件成熟的时候进行，建筑业没有与交通运输业以及部分服务业同步进行“营改增”，因为建筑业确实存在涉及从业人员广、收入支出复杂等情况。同时，建筑业的发展又渗透到了工业制造的领域。了解建筑业经营模式的特点和发展的趋势，可以更好的应对呼之欲出的建筑业“营改增”政策。 　　（一）建筑业人工费用比例高、材料多为初级资源产品 　　建筑业人工费用比例高，一般达到20～30%；主要材料多为就地取材，供应商分散；建筑业的人工费用比例通常占整个项目产品成本的18%左右，仍然属于劳动密集型行业。项目建造主要材料采用初级资源产品，如石渣、填方所需泥土、砂等材料多数就地取材，供应商分散且规模小。由于项目部现场施工工序繁多，设备、场地一般都可以独立使用，所以很多工序，如钢筋工、砌砖、抹灰等实行班组管理，实质也是外包管理。总的来说，我国建筑业还处在一个发展的阶段，建筑业要实现的功能还是集中在遮风挡雨、车辆通行等基本方面。因此也普遍存在企业粗放管理、项目产品技术含量不高等现象。 　　（二）建筑业的收入确认与纳税环节分阶段、多次进行 　　建筑业收入确认和实物交接无关，即使还未达到预定的使用功能，也可以按完工进度确认收入。在建造合同的结算过程中，需要对项目建造过程进行多次计价，由分项、分部、单位工程迭加组成项目合同的全部结算金额。在建造过程中，常常会出现项目变更情况，致使合同金额出现增减。根据《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。《营业税暂行条例实施细则》第二十五条第二款规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。也就是说建筑业营业税的纳税义务发生时间是收到款项或取得结算依据的当日，与增值税的纳税义务发生时间是不尽相同的。 　　（三）专业化协作是建筑业发展的主要趋势 　　《中国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》给建筑业提供了更为宽广的发展空间。随着生产技术的发展，规模化建造对建筑业的经营模式产生了革命性的作用。相对于现场施工的质量、进度和成本控制，使用预制产品能让企业更接近经营的目标。商品混凝土、预制钢结构构件、预制管道等预制产品逐渐得到了广泛的应用。 　　亚当?斯密在1776年发表的《国富论》中提到：劳动生产力的增加，很大程度是运用劳动时所表现的更大的熟练、技巧和判断力，基本上都是分工的结果。在建设项目的建造中，人们也倾向于专业化的分工协作。专业化分工协作降低了建筑业的施工门槛，分工单位可以专注于各自的领域，最终有利于总承包单位实施完成项目建造目标。在完成项目建造的过程中，征收营业税显然会使产品在周转过程中出现重复征税，而改为征收增值税更为合理。 　　二、建筑业的“营改增”之争 　　所谓的“营改增”，是指涉及到营业税的某些行业改为征收增值税。税制改革的逐渐推进，建筑业也即将实施“营改增”。国家政策必然会坚持结构性减税，追求的目标是纳税人实际税负的下降。营业税与增值税、消费税是我国流转税种的三架马车。曾经并驾齐驱拉动中国经济的发展。了解“营改增”的时代背景以及关注的热点，可以帮助我们合理应对“营改增”。 　　（一）“营改增”的时代背景 　　1