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“营改增”背景下的海南地方税税制体系改革研究 　　【摘要】 营业税改征增值税后，依照现行的分税制财政管理体制，这将使得海南省地方财政失去其主体税种――营业税，从而导致地方财政收入大幅减少。如何构建新的地方税体系已成为当下亟待解决的难题。本文认为可以调整增值税的中央与地方分享比例、将消费税改为地方税、构建新的地方税主体税种、适当赋予地方税收立法权和征收管理权四个方面完善海南省地方税体系。 　　【关键词】 “营改增” 海南省地方税体系 主体税种 　　一、海南省现行地方税体系运行情况 　　海南省于1988年建省，经过二十多年的发展，无论从全省经济运行还是生产总值来看都还属于经济欠发达省份。2010年1月，《国务院关于推进海南国际旅游岛建设发展的若干意见》（以下简称《意见》）的发布，标志着海南建设国际旅游岛上升为国家战略，海南发展面临着新的历史机遇，也为海南省地方税制体系的构建带来了良好的契机。 　　1、海南省地方税税收收入规模及结构 　　当前，海南省地方税系统征收的税种主要有营业税等13个税种（见表1），而其中企业所得税和个人所得税是按中央60%、地方40%分成，营业税中各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分属中央收入，其余归地方。从地税税收收入来看，海南省从2008年的1120144万元增长到2013年的4000824万元，增长约2.57倍，地税税收规模在不断扩大，特别是2010年开始，海南省地税收入高速增长。这种高速增长主要归因于以下两个方面：第一，随着2010年1月4日《意见》的发布，海南省国际旅游岛建设正式拉开帷幕，从而带动海南房地产市场飞速发展；第二，2010年以后，原归财政部门征收的耕地占用税和契税统一交由地方税务局征收。 　　2、海南省地方税收入结构分析 　　由表1，我们发现，海南省营业税、企业所得税和个人所得税3个税种所占比例较高，总共占60%以上，其中营业税是海南省地方财政第一大税收来源。2008―2011年间，营业税收入占地方税收的比重基本维持在40%以上，2011―2013年，随着“营改增”政策实施，营业税的比重有所下降。此外，海南省地税主体税种不突出（除现有的营业税外），纯属地方财政收入的税种数量虽多，但都是一些税源分散、收入不稳定的小税种。其中，这几年收入增长较快的土地增值税、耕地占用税等都是以房地产经济为税源基础，而房地产经济受土地资源开发利用的局限及国家宏观经济调控的影响波动较大。因此，房地产行业税收不能成为地方税收长期稳定税源。 　　二、“营改增”对海南省地方税体系的正面影响 　　1、减少重复征税，减轻部分企业税负 　　从计税原理上说，增值税实行的是价外税，有增值才征税，无增值则不征税。而营业税实行的是价内税，无论有没有增值都要征税，因此营业税的计税依据是不扣除成本的。显而易见，增值税相对于营业税来说减少了重复征税。 　　（1）“营改增”后小规模纳税人的税负有所减轻。试点前营业税规定一般行业的税率为3%或5%，且计税依据为营业额，而试点后增值税计税依据为不含税营业额，且征收率为3%，增值税征收率小于或等于营业税规定的税率。设某基础电信企业的营业额为S，若按营业税来征收，其所纳税额为S×3%；若按增值税来征收，其所纳税额为[S/（1+3%）]×3%，则税收下降为S×3%-[S/（1+3%）]×3%=S×0.087%，那么小规模纳税人税收负担下降为（S×0.087%）/（S×3%）=2.9%，同理可知现代服务业试点后小规模纳税人税负下降达41.7%。可见，无论试点前实行3%还是5%税率的行业而言，小规模纳税人试点后其税负有不同程度下降。 　　（2）“营改增”后一般纳税人税负有升有降。对于一般纳税人而言，虽然各行业“营改增”后税率均有不同程度的提高，但由于计税依据也产生变化且进项税额可扣除，故税负变化情况要依据具体情况而定。以基础电信服务业为例，根据计算，当购进成本占销售额的47.6%时，改革前后其企业税负可以达到平衡。同样可以计算出交通运输企业、物流辅助企业、有形动产租赁企业、其他类现代服务企业的税负平衡点分别为47.6%、18.3%、65.5%、4.6%。当其购进成本占销售额的比例大于税负平衡点时，改革后其税负会有所下降；当其购进成本占销售额的比例小于税负平衡点时，改革后其税负将上升。 　　通过上述分析可知，有形动产租赁业税负下降的可能性较低，而物流辅助业和其他现代服务业的企业税负下降的可能性很大；邮政业、交通运输业和电信业税负的升降则需要依据企业的具体情况来确定。 　　2、改善税收环境，优化产业结构 　　“营改增”有利于促进海南服务业的创新。在建设国际旅游岛的今天，海南优先发展第三产业和现代服务业，既有利于海南产业结构优化，也符合建设国际旅游岛的主旋律。营业税主