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生产企业出口退税财务案例研究 摘要：生产企业在办理出口增值税退税的过程中经常涉及“免、抵、退”税的计算，在计算条件中反映了企业的退税筹划水平，其中包括产品内外销配比、退税申报时间节点以及对当期出口数量的控制三个方面，用会计实务的方法对其案例予以呈现和比较。 关键词：出口退税 研究 出口退税是我国家优化产品出口的重要手段，但是由于种种原因，一些生产企业不能较好地适应出口退税政策的调整变化，特别是一些企业在办理出口退税的过程中经常由于缺少对出口退税务的筹划，特别是对“免、抵、退”税政策未予充分利用，以致企业应退的税款不能及时足额返回，造成企业生产经营成本的增加。本文拟从会计核算的角度，用企业会计实务的方法对此问题进行呈现和比较，以期对企业搞好出口退税的财务筹划提供参照。 一、 “免、抵、退”税的计算方法 退税额的计算可分为“剔”、“抵”、“比”、“退”四个步骤： （一）第一个骤――“剔”税 1、外销应退税额 对于出口货物的进项税而言，由于退税率lt;征税率，所以外销产品的应退进项税额需要剔除不能退还的部分，即：征退之差 外销额×（征税率-退税率） （出口离岸价-进口免税价）×外汇牌价×（征税率-退税率），征退之差在财务上被称为“当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额”，这部分税额要做进项税转出，既不能参与内销应纳税额的留抵，也不能退税。 剔税之后可以得到参与退税的外销进项税额，即：外销应退税额 外销进项税额-征退之差 外销额×退税率 退税限额。 2、内销应纳税额 内销应纳税额 内销销项税额-内销进项税额-上期期末留抵税额 （二）第二个步骤――“抵”税 1、应纳税额 用外销应退税额抵减内销应纳税额，可以得出生产企业当期的应纳税额： 应纳税额 内销应纳税额+外销应纳税额 （内销销项税额-内销进项税额-上期期末留抵税额）+[0-（外销进项税额-征退之差）] （内销销项税额-内销进项税额-上期期末留抵税额）-外销应退税额 内销应纳税额-外销应退税额。 2、对应纳税额的理解 （1）若应纳税额gt;0，则企业当期需要缴纳内销货物的增值税，此时外销应退税额全部用于抵减内销应纳税额，免抵税额 退税限额 理论退税额，实际退税额 0，当期期末留抵税额 0，计算不进行到第三步。 （2）若应纳税额lt;0，企业当期不需要缴纳内销货物的增值税并可以获得退税，观察等式“应纳税额 （内销销项税额-内销进项税额-上期期末留抵税额）-外销应退税额”，发现应纳税额为负数可以由以下两种情形导致： 一是内销进项税额+上期期末留抵税额gt;内销销项税额：此时内销应纳税额lt;0，外销应退税额不需要抵减内销应纳税额，当期期末留抵税额 当期内销进项税额+上期期末留抵税额-当期内销销项税额，进入第三步骤计算。 二是外销应退税额gt;内销应纳税额：此时内销应纳税额gt;0，外销应退税额需要抵减一部分内销应纳税额，当期期末留抵税额 0，进入第三步骤计算。 （三）第三步和第四步――“比”税和“退”税 由第二步骤可知，只有当应纳税额为负数时，企业才有实际获得退税的可能性，却不一定能获得外销应退税额的全额，需要比较应纳税额的绝对数和外销应退税额的大小，取较小者作为实际退税额。?O应纳税额?O 外销应退税额-内销应纳税额。 若?O应纳税额?Ogt;外销应退税额，即内销应纳税额lt;0，则应退税额 免抵退税额 退税限额，企业可以获得外销应退税额的全额，免抵税额 0;当期期末留抵税额 ?O应纳税额?O-外销应退税额 内销进项税额+上期期末留抵税额-内销销项税额。 若?O应纳税额?O≤外销应退税额，即内销应纳税额≥0，则应退税额 免抵退税额 ?O应纳税额?O，企业只能获得外销应退税额抵减内销应纳税额之后的部分，免抵税额 外销应退税额-?O应纳税额?O 外销应纳税额-应退税额，当期期末留抵税额 0。 二、案例1：内外销配比不当致当期免抵退税额大于期末留抵税额 A公司为自营出口的中小生产企业，2015年7月至9月外销额62万美元（按FOB价计），内销额为210万元人民币， 3个月累计留抵进项税额为68万元人民币（7月之前不存在前期留抵的应纳税额）， 增值税征税率为17%，退税率为13%，美元兑换人民币汇率为1∶6.18）。 （1）确定并实现内销收入： 借：银行存款 210+35.7 245.7 贷：主营业务收入 210 应交税金――应交增值税――销项税额210× 17% 35.7 （2）确定并实现外销收入： 借： 应收账款 62×6.18 383.16 贷：主营业务收入 383.16 （3）剔除征退税之差： 当期不予抵扣或退税税额 62×6.18×（17%- 13%） 15.3264万元）。 根据计算结果，作如下会计处理： 借：主营业务成本――外销成本15.3264 贷：应交税金――应交增值税――