论政府补助类型的差异对企业的不同财务影响.docVIP

论政府补助类型的差异对企业的不同财务影响 　　摘要：对地方政府而言，为发展地方经济，提升本地区的竞争力，多着手于经济开发区建设，并纷纷以产业扶持、税收优惠等各种方式吸引潜在投资者落户，导致呈现大量政府补助现象；对落户于当地的企业而言，因政府补助方式的差异，按照会计准则的规定进行财务核算时就会产生不同的经营效果。为合理利用会计准则核算差异并有效利用税收法规，发挥财务人员在企业经营中的管理作用，本文在调研了某集团各附属公司取得政府补助的方式与财务核算方法的基础上，分析了政府补助类型差异带来的不同财务影响，帮助企业在经济业务发生的起点便开始筹划，充分利用政策优惠，提升企业经济效益。 　　关键词：补助类型 差异 财务影响 　　政府补助，是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。近年来，随着各地政府纷纷以产业扶持、税收优惠等各种方式吸引潜在投资者落户于各地开发区的现象逐渐增加，政府补助现象也呈现出越来越热的趋势。在实际操作中，政府多是以低地价吸引潜在投资者。然而，依照《土地法》及《招标拍卖挂牌出让国有建设用地使用权规定》的要求，对于国有建设用地使用权的转让，必须在市、县人民政府国土资源行政主管部门根据土地估价结果和政府产业政策综合确定标底或者底价的基础上，采取招拍挂的方式转让。为规避政策因素，各地方政府大多以拨付补贴款的名义抵减土地款，使得实际土地出让价格远低于市场价格甚至出现零地价的现象。故此，越来越多的落户于各地开发区的企业无偿从政府处取得了各式各样的补贴。 　　在实际操作中我们发现，尽管公司享有当地政府提供的优惠政策，但企业落地时与政府签署的协议条款却有差别，导致财务处理的差异，进而对企业投产当年及以后年度的利润、税收、资金等财务结果产生了不同的影响。 　　一、企业与政府间的协议 　　企业与政府间的协议，是企业享有政府拨款的基础，为此笔者整理了XX集团涉及此项业务的部分附属公司的补贴政策（见表1）。 　　二、企业会计准则及税法的规定 　　对于政府补贴的账务及税收处理，我国会计准则及国税总局有明确的规定： 　　（一）账务处理依据 　　1.政府拨入的属于对企业资产性和收益性的补贴 　　《企业会计准则第16号――政府补助》规定：与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益；与收益相关的政府补助，若用于补偿以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 　　2.政府拨入的有指定用途的权益性资本投入 　　《企业会计准则应用指南――会计科目和主要账务处理》：“专项应付款”科目使用说明明确：“该科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项”。 　　（二）税务处理依据 　　政府拨付资金涉及的税务文件有：财政部、国税总局联合下发的[2008]151号文：《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》；财政部、国税总局联合下发的[2009]87号文：《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》；财政部、国税总局联合下发的[2011]70号文：《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》。 　　其中：财税[2009]87号适用时间段为2008年1月1日至2010年12月31日；而财税[2011]70号适用时间段为2011年1月1日以后。 　　三、公司账务及税收处理 　　经过对国家相关会计税收政策的梳理，并结合XX集团隶属于军品或民品产业的分别位于不同地区的共7家公司的补贴政策、账务、税收的处理，归纳公司对于收到的补贴款的三种账务及税收处理方式及特点（见表2）。 　　综合表2分析如下。 　　（一）账务处理的影响 　　不同处理方式对企业投产当年及后续年度的资产、损益情况影响如下： 　　补贴收入确认为与资产相关时，所收款项按照房屋建筑物或土地使用年限分摊入营业外收入；在收到补助款当年及后续一段时间内，企业每年均会有一笔等额的营业外收入。 　　补贴收入确认为与收益相关时，所收款项于当年一次性全额计入营业外收入；企业当年税前利润将大幅增加，与利润相关的一系列指标受到影响。 　　补贴收入确认为与权益相关时，所收款项作为专项用途资金计入专项应付款，企业资本总额将增加，与资本总额相关的一系列指标受到影响。 　　（二）税收处理的影响 　　企业收到的政府拨付资金通常都存在纳税义务，但纳税时间与方式上的不同导致了税务处理也有三种选择：一是一次性缴纳并等额抵减后续年份应纳所得税，即企业于收到当年全额并入应纳税所得额计提应交所得税，形成递延所得税资产，等额抵减后续年份应纳所得税；二是延期缴