第九讲：审计报告.ppt

审计程序路径 （二）执行分析性程序（P：245—246） 分析程序的具体方法 ——趋势分析法 ——比率分析法 ——合理测试法 ——回归分析法 问题二：审计报告 （一）审计报告的定义及其作用 1、它是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，审计报告具有法定证明力。 2、注册会计师出具的审计报告，主要作用表现三方面 鉴证——会计报表的公允性与合法性 保护——强化对财务报表的信赖程度，保护利益相关者 证明——注册会计师的工作质量与审计责任 （二）审计报告的划分 1、审计报告的划分 2、审计报告的基本类型 仅为简式审计报告 （三）标准审计报告的内容 1．审计报告的基本要素： (1)标题；(2)收件人；(3)引言段；(4)管理层对财务报表的责任段；(5)注册会计师的责任段；(6)审计意见段；(7)注册会计师的签名和盖章；(8)会计师事务所的名称、地址及盖章；(9)报告日期。 2、审计报告的内容。 （1）标题，（2）收件人，（3）引言断，（4）责任段（管理当局与注册会计师的责任） （五）审计报告的编制 1、编制前的工作事项 （1）评价重要性和审计风险 （2）复核审计计划的完成情况 （3）同管理当局的沟通 （4）确定审计意见的类型 （5）对审计工作底稿的最终审核 2、审计报告编制程序和步骤 3、编制和使用审计报告的要求 （1）内容要求全面完整 （2）责任界限要求分明 （3）审计证据要求确凿充分 （4）审计报告的使用要求恰当 案例分析：ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2003年度的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2003年度的部分会计资料如下：? 项目 金额（万元）2003年度主营业务收入?60000；2003年度主营业务成本500002003年度利润总额9?000； 2003年度净利润????60302003年12月31日资产总额?62000；2003年12月31日长期股权投资18?0002003年12月31日股东权益40000；2003年12月31日股本100002003年12月31日未分配利润8200A和B注册会计师经审计发现以下三个事项： （1）2003年4月1日，XYZ股份有限公司向D公路开发公司投资12000万元，D公路开发公司主要经营一条已投入使用的50公里公路。鉴于该公路的经营期限为自2003年4月1日起共12年整，根据国家对公路投资管理方面的有关规定并考虑双方的具体情况，经批准，XYZ股份有限公司与D公路开发公司签订了《投资合同》，合同规定，经营期间前4年每年支付给XYZ股份有限公司2?400万元，后8年每年支付给XYZ股份有限公司1?800万元；经营期满后，该公路无偿划归国家所有，XYZ股份有限公司不再收回原始投资。2003年4月1日，XYZ股份有限公司按规定进行了投资时的会计处理。2003年12月31日，XYZ股份有限公司收到作为该年度9个月应收的款项共计1?800万元银行存款，并将其全部确认为投资收益。 （2）XYZ股份有限公司出资5万港元（折合人民币5.50万元），与他人在香港合资组建了H股份有限公司，XYZ股份有限公司占其30％的股权。截止完成审计工作日，H股份有限公司2003年度会计报表仍未经审计。XYZ股份有限公司于2003年12月31日根据H股份有限公司提供的2003年度会计报表所反映的净利润折合人民币为10万元，按权益法进行了核算。 （3）2003年1月1日，XYZ股份有限公司出售了在J股份有限公司中的部分股权，股权比例从40％降至15％，对J股份有限公司改按成本法核算，并冲回2003年之前3年原按权益法核算已计入投资损失中的属于25％的部分，共计1?000万元，相应调整为2003年度的投资收益。 要求：（1）针对审计发现的上述第一个事项，请列示A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司作出的审计调整分录，并简要说明理由（不考虑调整分录对税费、期末结转损益类科目及对利润分配的影响）。（2）假定XYZ股份有限公司接受A和B注册会计师对上述第一个事项提出的审计调整建议，但坚持上述第二、第三事项中的会计处理，若不考虑其他因素，在编制审计报告时，A和B注册会计师对上述三个事项应作何种处理?并简要说明理由。（3）请代A和B注册会计师编审计报告。 * 第九讲：审计报告 1、外勤工作的结束 2、审计报告 3、影响审计意见的因素 确立审计意识 应用审计方法 审 计 循 环 业 务 审计 意见 结束外勤工作