第十讲 全面预算.ppt

全面预算的编制原理（续） 现金支出预算 现金支出 直接材料的现金支出+其它现金支出 直接材料的现金支出 当期支付的直接材料采购款+支付的以前的赊购款 其它现金支出 其它成本和费用-折旧 全面预算的编制原理（续） 现金预算 经营活动产生的现金净额 现金收入-现金支出 现金多余或不足 期初现金余额+经营活动产生的现金金额 资金筹措或使用 期末现金余额 期初现金余额+经营活动产生的现金净额+资金筹措/（-资金使用） 全面预算的编制原理（续） 预算利润表 预算现金流量表 预算资产负债表 预算的种类 根据预算业务范围 静态预算 弹性预算 根据时间范围 固定预算 滚动预算 预算的种类 其它 参与预算 作业预算 零基预算 超预算 静态预算（static budgets） 静态预算 以特定业务量为基础编制的预算 对静态预算的评价 不随经济环境的改变而改变，对管理者而言更简单 不利于差异分析 对静态预算的评价 项目 预算 实际 产量（件） 2 500 2 000 单位人工工时（人工小时/件） 3 工资率（美元/人工小时） 5 直接人工 37 500 37 200 弹性预算（flexible budgets） 弹性预算 编制基础不是一个特定的业务量，而是一定范围内的业务量。 弹性预算的编制方法 全面弹性预算 成本弹性预算 分栏式弹性预算 弹性预算公式 全面弹性预算示例 项目 单位产品预算额 弹性预算销售量 15 000 20 000 25 000 30 000 销售收入 50 750 000 减：直接材料 14 210 000 直接人工 6 90 000 变动性制造费用 3 45 000 全面弹性预算示例（续） 项目 单位产品预算额 弹性预算销售量 15 000 20 000 25 000 30 000 固定性制造费用 300 000 300 000 减：变动销售和管理费用 1 15 000 固定销售和管理费用 150 000 150 000 利润 （60 000） 成本弹性预算——分栏式 项目 预算 产量 2 000 2 500 3 000 单位人工小时 3 3 3 工资率 5 5 5 直接人工 30 000 37 500 45 000 对弹性预算的评价 被认为更加“合理”和“公正” 便于业绩评价 过失转移有更大的空间 固定预算（fixed budgets） 固定预算 预算期固定在某一期间，通常为一年，并且与会计年度保持一致 特点 更具说明性 使用最广泛 滚动预算 （rolling budgets） 滚动预算 预算期不是固定在某一期间，预算期一般是一年，但是每执行完一个月，就要将这个月的经营成果与预算数相对比，从中找出差异及原因，并据此对剩余11个月的预算进行调整，同时自动增加1个月的预算，使新的预算期仍旧保持为一年。 允许更新信息 参与预算 参与预算（participative budgets 由各级员工参与的预算，预算提议开始于基层管理人员， 然后合并到上一级预算中。 牵涉经理人和组织内部所有层次的营运人员 参与预算的优点 建立对每一级预算流程的信心 预算的预报更精确 业绩责任人有可能更加努力地去达到目标 自我强制的预算加强了员工参与管理 参与预算的缺点 比从上至下预算花费更多的时间 需要更长的滞延时间，因此减少了人们对预测和预报的信心 每一层次均拼凑预算 参与预算与博弈 典型的方法 低估销售额 低估价格增长 高估成本 高估费用 自由支出的费用 不宣布扩充生产线 为什么要博弈? 不博弈就会利益受损 达到与福利相连的目的 缓冲 预期的预算削减 市场的不确定性 作业预算 作业预算（ABB） 对各项费用的预算采用作业成本法的概念，采用多种成本动因对费用进行更为详细的预算。 零基预算 零基预算（zero-based budgets 主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要来编制预算 避免了原来不合理费用开支对预算期费用预算的影响 预算的益处 增强企业目标 促进部门间的协调 差异分析的基础 预算的弊端 阻碍创新 使数字成了目标 没有告诉如何才能把事情做得更好、更快、成本更低廉 超越预算 如果完全抛弃预算会怎样? 较新的观点 起源于欧洲，见网站 依赖于相信人们会做正确的事情 超越预算（beyond budgeting）用相对业绩评价 没有固定目标! 信任必须是双向的。 小结 预算的两种角色 计划和协调 业绩评价 第一种角色带来收益，第二种角色产生问题。 但是，如果我们不用预算进行业绩评价，预算的第一种功能也不能得到很好的发挥！ 全面预算 10 第十讲 什么是全面预算? 全面预算是一个详细的利润计划，以数量的形式揭示