会计师事务所分所审计_行业监管与审计质量_米莉.docxVIP

? AUDITING ASSURANCE审计与鉴证服务中国注册会计师 ?2013.08会计师事务所分所审计、行业监管与审计质量? 米莉薛高亮摘 要会计师事务所的做强做大战略掀起了事务所对合并和开设分所的浪潮。为了保证审计质量，国家相关部门出台了多项会计师事务所及其分所的行业监管措施。本文以 2008 年 -2011 年的上市公司为样本，研究会计师事务所总所与分所审计质量的差异，并检验行业监管的一系列政策法规的实施效果。根据实证回归结果，会计师事务所分所审计质量较总所审计质量低，总所参与审计会提高审计质量；实施行业监管后，整体层面、总所层面和分所层面的审计质量都明显提高。关键词会计师事务所 分所审计 行业监管 审计质量一、引言经济的快速发展带来了审计行业的 飞速变革，会计师事务所也蓬勃壮大。 2009 年 10 月国务院办公厅转发了财政 部《关于加快发展我国注册会计师行业 若干意见的通知》（国办发 [2009]56 号， 以下简称国办 56 号文件），该文件的发 布为进一步规范和加强会计师事务所分 所管理，优化会计师事务所内部治理， 提升会计师事务所竞争力和可持续发展 能力提出了政策指引。国办 56 号文件提 出鼓励中型事务所强强联合发展成为大 型事务所，也鼓励成长性良好的小型所 重组联合成为中型事务所或变更为分所， 科学引导小型会计师事务所，加快形成 大中小会计师事务所协调发展的合理布 局。该项做强做大的文件掀起了事务所 合并和开设分所的浪潮，如表 1 所示。根据中注协公布的《2012 年会计088THE? CHINESE? CERTIFIED PUBLIC? ACCOUNTANT 2013.08审计与鉴证服务AUDITING ASSURANCE? ?师事务所综合评价前百家信息》，回顾 和对比十年来前百家信息的变化情况， 会计师事务所做强做大成效显著。截 至 2011 年底，全国共有会计师事务所 7976 家，其中分所 985 家，注册会计师 97510 人，较 10 年前增长了 1 倍以上； 年业务收入超过 5000 万元的事务所， 从 2002 年的 11 家增加到 2011 年的 73家；收入过亿元的事务所，从 2002 年 的 5 家增加到 2011 年的 45 家；收入超 过 5 亿元的事务所，从 2002 年的 1 家 增加到 2011 年的 13 家。前百家事务所平均每家事务所设立 约 7 家分所，比较而言，四大会计师事 务所的平均分所数量只有 6 家，客户数 占上市公司总数的 10%，但收入却占前 百家会计师事务收入的近三分之一。基 于此，为了更好地指导事务所的发展， 财政部于 2009 年发布了《关于进一步 做好证券资格会计师事务所行政监督工 作的通知》，并相继于 2010 年 1 月制 订出台了《会计师事务所分所管理暂行 办法》（以下简称分所管理办法），中 注协也于 2009 年 8 月新修订了《会计 师事务所执业质量检查制度》。期间还 出台多种监管制度，为全面提升会计师 事务所执业质量、企业会计信息质量， 进一步规范和加强会计师事务所分所管 理，优化会计师事务所内部治理，提升 会计师事务所竞争力和可持续发展能力 提供了监管基础。特别是分所管理办法， 从人事管理、财务管理、业务管理、技 术标准和信息管理等五个方面对会计师 事务所分所管理作出了系统规定，便于 实现会计师事务所总所和分所实质性的 统一。二、文献综述与研究假设（一）文献综述表 1 部分事务所合并分立情况合并时间合并前事务所名称合并后事务所名称北京立信会计师事务所广东大华德律会计师事务所北京中兴正信会计师事务所2010.4立信大华会计师事务所 (2011 年更名为大华事务所 )新疆宏昌会计师事务所新疆驰远天合会计师事务所重庆铂码会计师事务所立信事务所的原北京分所与吉林分所2009.9浙江天健东方会计师事务所天健会计师事务所开元信德会计师事务所2009.9天健光华（北京）会计师事务所天健正信会计师事务所中和正信会计师事务所2009.9深圳南方民和会计师事务所中审国际会计师事务所北京五联方圆会计师事务所2009万隆亚洲会计师事务所国富浩华会计师事务所中磊总部及其安徽、江苏、福建、广东佛山分所2009江苏富华会计师事务所中兴华富华会计师事务所中兴华会计师事务所2008.12浙江天健会计师事务所浙江天健东方会计师事务所浙江东方会计师事务所2008安徽华普会计师事务所华普天健会计师事务所辽宁天健会计师事务所广东羊城会计师事务所2006.10上海立信长江会计师事务所立信会计师事务所南京永华会计师事务所有限公司北京中天华正会计师事务会计师事务所通过新设分所或通过题是总所与分所之间未能实现实质性统合并创建分所，使得事务所规模在短期一，形式上是一个法律整体，但实