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常设机构 对于发展中国家的意义 一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所 常设机构的具体形式 准备性和辅助性活动的固定场所除外 《OECD范本》——储存、陈列和交付本企业货物或商品的设施。《联合国范本》取消了其中的“交付”货物一项。 建筑工地、建筑安装工程问题 非独立地位代理人问题 建筑工地、建筑安装工程问题 工程期限： 《OECD范本》——连续12个月 《UN范本》规定，建筑工地、建筑、装配或安装工程或者与其有关的监督管理活动，持续6个月，甚至协商规定3个月 期限计算中的具体规定 期限计算中的具体规定 开始期和终止期的确定（是否应包括所有的准备活动） 季节性或其他暂性停工是否在计算连续时限时减除 连续分工程是否应包括在总工程中计算连续时限 一个建筑工地从企业上和地理位置上形成不可分割的整体，但分订几项合同应如何计算 非独立代理人问题 代理人认定为常设机构的条件： 非独立代理人 有权代表本企业行使签订与企业经营主体活动相关的合同 UN范本——经常为本企业保有库存并交付货物或商品 或“接受订单” UN范本——保险企业通过其雇员在某国从事保险业务 不能把子公司看作常设机构 对各类所得和财产征税的规定 关于营业利润征税 关于对劳务所得征税的规定 关于对投资所得征税的规定 关于财产所得征税的规定 联属企业和转让定价问题 关于财产税的课征 关于营业利润征税 营业利润征税权的划分 《OECD范本》——“归属原则” 《UN范本》——“引力原则 常设机构利润的计算利息、特许权使用费或劳务费用、管理费用，不得计入收入和费用（银行企业的利息收付和属于偿还代垫实际发生的费用除外） 常设机构为企业采购货物或商品（《OECD范本》——不可以分配利润，也不能列支相应的采购费用，《UN范本》——协商解决） 营业利润中的投资所得和财产所得：可单独征税，也可纳入营业利润征税，按照国内法办理 国际运输所得 国际运输所得 OECD范本:一般由企业实际管理机构所在国征税，如果企业实际管理机构所在国无法全额征税，则应由企业居住国征税。 《联合国范本》 A部分——同《经合发组织范本》 B部分—— 国际空运所得，仅由居住国征税； 国际船运所得，原则上由居住国征税，但在这种船运活动经常发生在非居住国的前提下，该所得来源的非居住国也应享有征税权。 关于对劳务所得征税的规定 独立个人劳务所得 OECD范本： 固定基地所在国政府可以对属于该固定基地的所得征税 UN范本增加： 独立个人劳动者有关会计年度中在非居住国停留时间累计不少于183天，非居住国也可以对在该国从事劳务的所得征税； 在非居住国从事独立个人劳动取得的报酬超过了一定数额，且该项报酬由该非居住国的居民支付，或由设在该国的常设机构或固定基地负担，非居住国也可以征税。 非独立个人劳务所得 非居住国征税的条件： 收款人有关会计年度中在本国停留累计超过183天（或报酬超过一定标准）； 该项报酬由作为该国居民的雇主自付或代表雇主，或由设在本国的常设机构或固定基地所负担。 艺术家或运动员所得 收入来源国可以对这类所得征税，不论这类所得是否直接支付给艺术家或运动员本人 受雇于政府（公共基金）并从政府基金会获取收入或从事国家间文化交流活动的表演家或运动员，由另外的具体条款加以规范 退休金和社会保险金所得 经合发组织范本》规定，仅在居住国征税。 《联合国范本》： A条款：增加“按照缔约国一方社会保险金制度支付的退休金和其他款项，应仅在该缔约国征税”。 B条款：增加 由非居住国居民或设在该国的常设机构支付，则对该项所得可由支付国征税。” 由政府支出的退休金，都规定应由支付退休金的政府所在国征税。 政府职员所得 由支付报酬的政府所在国独占征税权 例外情况：如果缔约国一方的雇佣的政府职员，为其提供服务的地点在缔约国另一方，并且同时是缔约国另一方的国民和居民（并非由于提供该项服务以致停留时间较长而成为居民），应仅在缔约国另一方（即该政府职员的居住国）征税 董事费和高级管理人员报酬 《经合发组织范本》：对董事费和其他类似款项征税，作为收入来源国行使征税权的非居住国应为公司的居住国。 《联合国范本》在此规定基础上，增加了居住国和非居住国都可以对公司高级管理人员取得的工资、薪金和其他类似报酬征税。 学生和学徒所得 仅由于接受教育或培训的目的停留在缔约国另一方，其为维持生活、教育或培训收到的来源于该国以外的款项，该国不应征税。 《联合国范本》还补充规定：学生或企业学徒取得赠款、奖学金和雇佣报酬，在教育或培训期间，应与其所停留国居民享受同样的免税、优惠或减税。 在各国签订的税收协定中往往增加一些优惠规定。 学生和学徒所得的优惠规定 对学生或企业学徒在停留国取得的奖学金、津贴、补