第章购货与付款循环审计.ppt

§14 购货与付款循环审计 本章的主要内容： 1.购货预付款循环的特点 涉及的主要凭证 主要业务活动 2.购货的控制测试和交易的细节测试 3.主要报表项目的实质性测试 应付账款、固定资产、累计折旧审计。 本章的重点与难点： 重点： 应付账款、固定资产、累计折旧的审计 难点： 该循环的特点、内控测试、交易的细节测试 案例——巨人零售公司 巨人公司成立于1959年，在60年代公司的销售增长速度令人震惊，到1972年，巨人公司拥有112家零售批发商店，但同年公司 的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。公司决定篡改会计记录，将1971年的亏损250万元改为盈利150万元，并提高了与之相关的流动比率和周转率。 公司对应付账款的蓄意调整 2.虚假的预付广告费用； 1972年罗丝会计师事务所出具了无保留意见的审计报告。SEC发布最后指责会计师事务所，并下令禁止负责公司审计聘约的合伙人暂停执业5个月。 为什么？事务所存在哪些过失？ §14.1 购货预付款循环的特点 1.请购单 2.订购单 3.验收单 4.卖方发票 5.付款凭单 6.转账、付款凭证 7.卖方对账单 8.账薄 §14.2 购货与付款循环内部控制及其测试 该循环的内部控制有： 不相容职务分离控制； 请购控制； 订货控制； 验收控制； 应付账款控制； 付款控制。 一、购货业务的内部控制测试(P306) 二、固定资产的内部控制测试(P309) 1.固定资产的预算制度 2.授权批准制度 资本性支出须经董事会等高层管理机构的批准，固定资产的取得和处置应经批准。 3.账薄记录制度 固定资产总账、固定资产明细账、固定资产卡片 4.职责分工制度 固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等职责明确分工。 5.资本性支出与收益性支出的划分 资本性支出计入资产 收益性支出计入当期损益 6.固定资产的处置制度 投资转出、出售、报废等要有一定的审批手续。 7.固定资产的定期盘点和维护保养制度 §14.3 应付账款审计 一、审计目标 完整、余额、披露 二、应付账款的实质性测试程序 1.取得和编制应付账款明细表 2.分析程序 3.函证应付账款 ①函证对象：金额大或者在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。 ② 对于上一年度供过货，而本年度有没有供货的，以及没有按月寄对账单的供应商； ③ 存在关联方交易的账户。 3.查找未入账的应付账款(防止企业低估) 4.借方余额，重分类调整。 5.长期挂账的应付账款 案例讨论 注册会计师郭佳在审计A公司1998年度会计报表将近结束时，A公司财务主管提出不必抽查1999年付款记账凭证来证实1998年的会计记录，其理由如下： (1)1998年度的某些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账； (2)年后由公司内部审计人员进行了抽查； (3)公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。 问题：CPA在执行抽查未入账债务程序时 1.是否可以因客户用转账分录将1998年迟收发票入账的事实而改变原定程序？ 2.可否因内部审计人员的工作而取消或减少？ 3.可否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？ 4.除1999年付款记账凭证外，CPA还可从何种途径审查是否存在未入账的债务？ §14.4 固定资产和累计折旧审计 一、固定资产审计 (二) 实质性测试程序 在此需关注固定资产的期初余额 1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 2.分析程序 3.固定资产增减的审计 增加的原因；增加固定资产的计价。 审计重点→购入和自制自建的固定资产 减少的原因；已减少固定资产是否已做会计处理。 4.固定资产的所有权 5.实地观察固定资产 6.固定资产减值准备 固定资产审计案例 1．疑点：查账人员在审阅某工业企业固定资产增加业务时发现，该企业2007年7月转字第11号凭证反映在建工程结束、固定资产增加的业务时，编制了如下会计分录： 借：固定资产—××生产线 150000 贷：在建工程—自营 150000 通过审阅该转账凭证所属的固定资产原值构成计算表发现，其中没有安装费和调试费项目。而该生产线显然是需经过安装调试才能投入使用的。 查账人员怀疑该企业将安装调试费计入了期间费用。 查证：为弄清这一问题，查账人员首先查阅了该企业7月份所有支出情况，未发现此安装调试费用支出项目。接着，查账人员又翻阅了该企业6月份的“产品销售费用”、“管理费用” 明细账及有关会计凭证。在该月银字第5号付款凭证中所做会计分录为： 借：产品销售费用 20000 管理费用 1