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第三章 审计证据 第三章 审计证据 本章内容： 第一节 审计证据的性质 第二节 审计程序 第三节 函证 第四节 分析程序 第一节 审计证据的性质 一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 审计证据=会计记录中含有的信息+其他信息 第一节 审计证据的性质 （一）会计记录中含有的信息 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 第一节 审计证据的性质 这些会计记录通常是电子数据，因而要求注册会计师对内部控制予以充分关注，以获取这些记录的真实性、正确性和完整性。 进一步说，电子形式的会计记录可能只能在特定时间获取，如果不存在备份文件，特定期间之后有可能无法再获取这些记录。 第一节 审计证据的性质 （二）其他信息 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息、通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息、以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 第一节 审计证据的性质 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。 必要审计证据的性质与范围取决于注册会计师对何种证据与实现审计目标相关作出的职业判断。 在确定报表公允表达时，注册会计师最终评价的是累计的不同来源和不同性质的审计证据。 第一节 审计证据的性质 二、审计证据的充分性与适当性 （一）审计证据充分性的含义及其影响因素 1.审计证据充分性的含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 第一节 审计证据的性质 2.影响审计证据充分性的因素 （1）注册会计师对重大错报风险的评估。若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （2）注册会计师获取的审计证据的质量。若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 第一节 审计证据的性质 （二）审计证据适当性的含义及其影响因素 1.审计证据适当性的含义 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。 2.审计证据的相关性 （1）审计证据相关性的含义 审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。 第一节 审计证据的性质 （2）确定审计证据相关性时应当考虑的因素 ①用作审计证据的信息的相关性可能受到测试方向的影响。 ②特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； ③有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据； ④不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。 第一节 审计证据的性质 （3）控制测试和实质性测试 控制测试旨在评价内部控制在防止发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。 实质性测试旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序。 第一节 审计证据的性质 3 .审计证据的可靠性 （1）审计证据可靠性的含义 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 （2）影响审计证据可靠性的因素 ①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； ②从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； 第一节 审计证据的性质 ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； ④以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； ⑤ 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 第一节 审计证据的性质 【例题?简答题】A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人，审计过程中获取到以下六组审计证据： （1）入库单与购货发票； （2）销售发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表； （4）工资计算单与工资发放单； （5）存货盘点表与存货监盘表； （6）银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明在每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 第一节 审计证据的性质 【答案】 （1）购货