第三章审重要性与审计风险.ppt

Chap.3 审计重要性与审计风险 [目的与要求] 了解审计重要性和审计风险的基本概念，熟悉和掌握审计重要性、审计风险的实际运用和操作。 [本章重点] 1.审计重要性。 2.审计风险。 [本章难点] 1.审计重要性。 2.审计风险。 Chap.3 审计重要性与审计风险 §1 审计重要性 §2 审计风险 §1 审计重要性 一、重要性的概念及理解 二、有关重要性关系的界定 三、重要性的运用 四、计划阶段初步评估重要性的方法 五、审计报告阶段，评价审计结果时对重要性的考虑 §2 审计风险 一、审计风险的组成要素以及审计人员的考虑 二、审计风险各组成要素的关系 三、重大错报风险的评估 四、检查风险的确定及对实质性测试的影响78 [思考与练习] 1.试对计划阶段和报告阶段的重要性运用进行分析比较。 2.试分析审计重要性与审计风险的关系。 3.试分析审计风险的组成要素以及审计人员的考虑。 4.举例说明两个审计风险模型的用途，并分析两个模型中各参数的异同。 5.试分析检查风险对实质性测试的影响。 6.教材P80案例分析题。 （END） 一、重要性的概念及理解(67) 国际会计准则委员会（IASC）--如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策,信息就具有重要性。 美国财务会计准则委员会(FASB)--一项会计信息的错报或漏报是重要的,指在特定环境下,一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。 英国会计准则委员会(ASB)—错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性.重要性可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以考虑。 我国独立审计准则——指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 理解点(6方面)。 一、重要性的概念及理解 理解点： 1.重要性可视为会计报表中包含错报、漏报，能否影响会计报表使用者对会计报表全面反映的、整体理解的临界值或临界点。超过该点就会影响其做出正确判断或决策。 2.重要性概念是针对会计报表而言的。 3.重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。 4.重要性水平的高低取决于被审计单位面临的特定环境（规模、性质等），不同企业的重要性标准不相同，同一企业在不同时期的重要性标准也不相同。 5.重要性水平的评估和确定，需要运用专业判断，不同的CPA在确定同一企业会计报表的重要性水平时，得出的结果可能不相同，甚至相差很大。 6.审计准则不可能对某一特定企业的会计报表或帐户余额规定量化的重要性水平，但要求CPA在审计过程中，必须合理运用重要性原则。 二、有关重要性关系的界定 1.重要程度与重要性水平之间的关系。（反向） 某一帐户余额的重要程度越高，其重要性水平确定越低。 2.重要性水平与审计风险的关系。 一般呈反向关系。但重要性确定不依赖于审计风险，故不能为了降低审计风险而提高重要性水平。 3.重要性水平与审计证据的关系。（反向） 4.重要性水平与审计程序的关系。 一般呈反向关系，但也可以考虑审计程序不变，调整测试时间和范围。 三、重要性的运用 1.需要运用重要性原则的两个阶段。 ①计划阶段——在确定审计程序的性质、时间和范围（确定所需审计证据的数量）时运用。重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报漏报的限度，即CPA在运用审计程序以检查会计报表错报漏报时所允许的误差范围。 ②报告阶段——评价审计结果时运用。重要性被看作是某一错报漏报或汇总的错报漏报是否影响会计报表使用者判断和决策的标志。 讨论与思考：两阶段重要性原则运用的比较。 三、重要性的运用 2.判断重要性的两个基本标准。 ①数量标准，即金额的大小。 ②质量标准，即性质的严重性。 ——涉及到舞弊和违法行为的错报漏报。 ——可能引起履行合同义务的错报漏报。 ——影响收益趋势的错报漏报。 ——不期望出现的错报漏报。 三、重要性的运用 3.需要确定重要性的两个层次。 ①会计报表层。 ——在实务中要求必须确定。 ——具有唯一性。如同一期间不同会计报表的重要性水平不相同时取其最低者作为该层的重要性水平。 ②账户和交易层。 ——在实务中不是必须确定，可任意选择个别帐户或项目确定。 ——该层的重要性水平之和不能超过会计报表层的重要性水平。 四、计划阶段初步评估重要性的方法 1.考虑的因素。 2.会计报表层重要性水平的确定方法。(69) （1）判断基础。（资产总额、净资产、营业收入、净利润等） （2）计算方法。（固定比率法、变动比率法） （3）实务数量指南。（税前净利润的5%--10%；资产总额的0.5%--1%；净资产的1%；营业