8第五章主要业务的设计no3投资业务设计(阅读).pptVIP

第五章主要业务处理程序的设计 No.3 投资业务会计制度的设计 第一节 投资业务会计制度设计概述 1. 投资的概念和特点 1.1 投资的定义 投资： 企业单位为了通过分配来增加财务，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 Eg. 购买股票、债券、基金，与其他单位共同创办联营企业或子公司 投资的分类 按投资性质 按管理层持有意图 总结： 投资分类 1.2 投资业务的特点 一般特点： 能为企业带来未来的经济利益 收益与风险并存 投资资产的流动性较强，容易发生舞弊 容易发生计价不当和账务处理出现弊端等问题 交易性金融资产 特点： （一）变现能力强 （二）能够在公开市场交易且有明确市价 （三）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性 （四）投资目的是为了利用闲置资金获得收益 可供出售金融资产 特点： 与交易性金融资产类似 持有至到期投资 特点： （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）属于非衍生金融资产 （三）企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产 （四）企业有能力持有至到期的非衍生金融资产 长期股权投资 特点： （一）投资目的 为了控制被投资公司 为企业未来某项经营活动积累一笔数额较大的资金 为了获得其他行业、其他地区较高的利润 （二）投资的风险较大 （三）投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少 （四）有合同、章程等严格约束 （五）会计核算复杂 2. 投资业务会计制度设计目标和要求 （一）设计目标 防范投资风险 保护投资资产的安全与完整 提供真实投资状况的财务信息 （二）设计要求 安全要求 成本效益要求 权责明确、奖惩结合要求 信息反馈要求 第二节 投资业务内部控制的设计 投资业务内部控制制度设计 （一）职务分离制度 （二）授权批准制度 决策、实施、权益证书管理、方案变更 （三）会计核算控制制度的设计 投资取得、保管、收益、处置、盘点控制制度 （四）财务分析制度 （一）职务分离制度 不相容岗位： ?投资决策人员与执行人员相分离 ?投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离 ?投资购入、出售的经办人员与会计人员相分离 ?有价证券的保管人员与会计记账人员相分离 ?参与投资交易活动的职员不能同时负责有价证券的盘点工作 ?投资红利和利息的经办人员与会计核算人员相分离 （二）授权批准制度 1. 对外投资的决策 一般项目，投资计划由董事会授权的一位高级职员负责审批； 重大项目，集体审议 审批内容 投资理由是否恰当；投资与企业战略目标是否一致；投资收益的估算是否合理无误；其他因素考虑是否充分 最高管理当局应授权财务部门对每个长期股权投资项目预期的经济效益进行测算 （二）授权批准制度 2. 对外投资的实施 应授权具体部门和人员办理投资的取得、收回、转让、核销业务 出现需要提前or延迟投出资产、变更投资额、改变投资方式、中止投资等情况的，应当报原授权审批人或上级授权部门审批 对投出资产的价值，应当采用合理方式确定，并经审批； 对核销的投资，应当取得因被投资企业破产等不能收回投资的法律文书和证明文件 对决定转让的长期股权投资，若转让价低于评估价的，必须经最高管理当局专门批准后，方可实施转让 （二）授权批准制度 3. 权益证书的管理 投资的权益证书： 投资合同、投资证明、股票、债券 企业应指定专门的部门或人员保管权益证书，并建立详细的记录 未经授权批准的人员不得接触权益证书 （二）授权批准制度 4. 方案的变更 企业对投资方案如有变更，应当经最高决策机构或其授权人员审查批准 经办人必须在规定的出资时间内，按照投资合同约定的出资金额和投资方式，并按审批人的意见办理对外投资业务 对于审批人超越授权范围审批的投资方案，经办人有权拒绝办理 （三）会计核算控制制度 1. 投资取得控制 1.1 对证券经纪人的控制 企业应与证券经纪人签订明确的委托合同 经纪人为委托人购置证券，必须取得经过投资企业董事会审核批准的文件作为投资指令 经纪人应填写成交通知书，由财务经理或其授权的其他人员审核，以证实购入证券的数量、价格、报酬率是否符合投资指令 1.2 投资记名登记控制 投资记名登记制度： 除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，不能以任何个人名义来署名和登记。 以现金进行投资取得时的控制制度 严格控制企业的证券公司开户； 如须追加投资额，应由财务经理审核成交通知书与投资指令是否相符，资金账户余额与投资明细账是否相符，是否有必要追加投资额，必要时应