税法课件4项目四 消费税与纳税实务.ppt

【知识目标】 掌握消费税的纳税人、征税范围、税目与税率等税制要素的内容； 重点掌握消费税应纳税额的计算； 掌握消费税征收管理的规定； 了解出口应税消费品退（免）消费税的政策。 一、消费税基础知识认知 1.消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种流转税。 我国现行消费税的基本规范，是2008年11月5日国务院第34次常委会议修订 ，并于2009年1月1日实施的《中华人民共和国消费税暂行条例》。 2.消费税的特点 （1）征税项目具有选择性 （2）征税环节具有单一性 （3）征收方法具有多样性 （4）税收调节具有特殊性 （5）消费税具有转嫁性 3.消费税的作用 （1）体现消费政策，调整产业结构 （2）正确引导消费，抑制超前消费 （3）稳定财政收入，保持原有负担 （4）调节支付能力，缓解分配不公 二、征税范围 消费税的征收范围为： 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的应税消费品。 大体上可归为五类： 第一类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等。 第二类：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。 第三类：高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇、高档手表、高尔夫球及球具等。 第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，如成品油等。 第五类：不利于可持续发展和环保，或具有一定财政意义的消费品，如木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎等。 三、纳税义务人 根据《消费税暂行条例》及修订通知的规定，消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 具体说明。 四、税目、税率 税目：14个 税率：两种，有 （1）比例税率 （2）定额税率 其中卷烟和白酒复合征收 具体说明如下： （三） 化妆品 化妆品是日常生活中用于修饰美化人体表面的用品，包括香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛、高档护肤类化妆品和成套化妆品等。 不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩 化妆品???????????含成套化妆品??????????????????????30% （四）贵重首饰及珠宝玉石 包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5% 其它贵重首饰及珠宝玉石 ?? ???10% （七）汽车轮胎 包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。 3% (九) 小汽车 1.乘用车(不超过9个座位) (1)排气量不超过1.0升的 1% (2)排气量超过1.0升,不超过1.5升的 3% (3)排气量超过1.5升,不超过2.0升的 5% (4)排气量超过2.0升,不超过2.5升的 9% (5)排气量超过2.5升,不超过3.0升的 12% (6)排气量超过3.0升,不超过4.0升的 25% (7)排气量超过4.0升的 40% 2.中轻型商用客车(10～23座) 5% 五、实行从价定率办法应纳税额计算 应纳税额＝销售额×适用税率 1.生产销售应税消费品的计税依据 实行从价定率办法计算应纳税额的，其计税依据为销售额。 （1）销售额的一般规定 （2）应税销售额的其他规定 2.自产自用应税消费品 所谓“自产自用”，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。 （1）用于连续生产应税消费品 （2）用于其他方面 纳税人自产自用的应税消费品，按规定应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率） 公式中的“成本”，是应税消费品的产品生产成本；“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。 应税消费品的全国平均利润率由国家税务总局确定。 4.委托加工应税消费品的计税依据 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 1.对于确实属于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 2.委托加工的应税消费品，受托方在交