财政学课件--第十一章幻灯片.ppt

第十一章 税收制度 本章主要内容 第一节 税制的构成要素 第二节 税收制度的效应 第三节 税制结构 本章重点： 税制制度的基本要素；税收制度结构模式；我国税制改革的基本取向 第一节 税制的构成要素 一、税制构成要素 三种税率的比较 1、比例税率－－使用最为普遍 2、累进税率－－一般在所得税中使用 3、定额税率－－最为原始、最为简单 比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个固定的比例征税。 比例税率的特点： 计征简便。 有利于规模经营和平等竞争。 有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性。 但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的： 产品差别比例税率 地区差别比例税率 行业差别比例税率 三种税率的比较 累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。 累进税率分为： 全额累进税率 超额累进税率 累进税率特点： －－能体现量力负担的原则。 比例税率和累进税率优缺点 比例税率和累进税率 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。 定额税率 定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。 定额税率的特点： 计算方便 税款不受价格变动的影响 税负不尽合理 减免税 根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆） 和照顾性减免税 减、免税的形式主要有四种： 税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除，以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与免征额。 税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。如企业所得税对微利企业的税率优惠。 税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免除。如对外商投资企业的免二减三、再投资退税、税收抵免等。 纳税时间优惠：加速折旧、盈亏相抵 二、税收分类 以课税的主客体为标准 对人税 对物税 以税负是否容易转嫁为标准 直接税 间接税 以课税权归属不同为标准 中央税 地方税 中央和地方共享税 其他税收分类方法 具体看书本P230 流转税的效应分析 1.符合普遍税收要求，有良好的税务行政效应。 2.能保证财政收入及时、稳定地实现，有良好的财政收入效应。 3.流转课税具有调节生产和消费的积极效应。 二、所得税 所得税的社会经济效应1 1.调节社会收入，有利于公平分配 2.具有稳定经济的作用 累进税与内在稳定器 3.具有良好的财政效应 4.有利于维护国家的经济权益 所得税的财政效应 财政效应 在商品经济社会和市场经济条件下，从事生产经营的主要目的在于取得最大的收益，从而使建立在生产经营者利益机制上的收益所得税具有优越的财政收入效应，一方面，税收收入可随着生产力发展和纳税人收益提高而稳定增长，另一方面，收益所得税的课征不伤及资本，有利于经济的发展。因而，收益所得税多为发达国家的主体税种。 所得税的税务行政效应 5. 收益所得税的计算较为复杂，超额累进税率对纳税人的压力大，以及直接涉及纳税人的利益关系，税收的征收管理需要较高的水平，因而在税收征收管理方面不具备税务行政效应优势。  增值税类型比较 增值税类型比较 ①三者对购入资本性的固定资产，在计算增值额是否扣除及如何扣除上的处置原则不同，生产型增值税不予扣除，收入型增值税按使用年限分批扣除，消费型增值税则实行当期一次扣除。 ②三者税基大小不同，其计税基数大小的顺序为：生产型增值税最大，收入型增值税次之，消费型增值税的最小。 ③从财政收入看，在税率相同的情况下，生产型增值税收入最多，收入型增值税次之，消费型增值税收入最少。 ④从鼓励投资看，消费型增值税效果最好，收入型增值税次之，生产型增值税最差。  影响税制结构的因素 1.经济因素 2.制度因素 3.政策因素 4.管理因素 注：具体浏览课本P240 主体税种的选择 我国税制模式选择 我国税制改革 目标： 通过改革和完善税制，来理顺政府税收和市场经济的关系。可归纳为流转税制改革、所得税制改革、农业税制改革、中央与地方税收体系改革和其他税费改革等五大部分内容。 我国税制改革 （一）流转税制改革 1. 进出口税制改革：降低进口关税税率；调整增值税出口退税政策。 2. 增值税改革：实施增值税转型；扩大增值税征收范围；实行科技进步增值税优惠。 3. 消费税改革：减少对商品消费征税；增