9第九章 收入、费用及利润(doc15).docVIP

收入、费用及利润 学习要求 （一）初级资格学习要求 掌握收入的账务处理、利润分配陶顺序及核算以及纳税影响会计法下所得税的核算。熟悉收入确认条件、期间费用和营业外收支的内容以及利润的计算和利润总额与应税所得的差异。了解收入的概念、本年利润的结转、所得税的概念以及应付税款法的运用。 （二）审计师资格学习要求 掌握收入确认条件及账务处理、营业外收支的内容、利润分配的顺序及核算以及纳税影响会计法下所得税的核算。熟悉期间费用的内容和利润的计算以及税前会计利润与应税所得的差异和应付税款法的运用。了解收入的概念、本年利润的结转和所得税的概念。 第一节 收 入 收入的概念 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。 收入的分类 按照收入的性质和内容，收入可分为销售商品的收入、提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入。 按照企业经营业务的主次，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。 一、收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认与计量 1、销售商品收入的确认原则 销售商品收入的确认，必须同时符合以下四个条件： （1）企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。 大多数情况下：所有权凭证的转移或实物的 交付表示主要风险和报酬转移给了买方。 在有些情况下 确认收入的时间 商品需安装和检验，且安 装和检验是合同的主要组 成部分 安装完毕检验合格 （符合其他三项条件） 富有退货条件的，且不能确定退货的可能性 买方正式接受商品或退货期满 （符合其他三项条件） 所售商品与合同不符 按买方要求进行弥补 委托代销商品 收到代销清单 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （3）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （4）相关的收入和成本能够可靠计量。 2、销售商品收入的计量 销售商品收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格。同时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。 二、主营业务核算 1、一般商品销售业务的账务处理 根据收入确认的条件，确认收入时 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税） 同时，结转已销商品的实际成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 同时，按规定计算结转已销商品应交的税金 及附加时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 其他应交款 2、现金折扣的账务处理 现金折扣在实际发生时计入财务费用。 3、销售折让的账务处理 销售折让发生在收入确认之前的，其处理相当于商业折扣，不需专门作账务处理；销售折让发生在收入确认之后的，在实际发生时冲减发生当期的销售收入及销项税。 4、销售退回的账务处理 销售退回应分别不同情况进行处理： （1）未确认收入的已发出商品的退回，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品” 账户即可。 （2）已确认收入的销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。如该销售已经发生现金折扣与销售折让的，应在退回当月一并调整。 （3）如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。 5、分期收款销售的账务处理 分期收款销售，按合同约定的收款日期确认收入，同时按全部销售成本与全部销售收入的比率计算并结转销售成本。 账务处理时，设置“分期收款发出商品”账户进行核算。 三、劳务收入的确认与计量 1、不跨年度的劳务收入在劳务完成时确认，确认的金额为合同或协议总金额。 确认时，参照销售商品收入的确认原则。 2、跨年度的劳务收入在资产负债表日，视劳务交易的结果是否能够可靠估计，分别情况处理： （1）资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入。 交易的结果能够可靠估计的判断标准： 劳务总收入和总成本能可靠地计量 与交易相关的经济利益能够可靠地估计 劳务的完成程度能够可靠地确定 （2）资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠估计的，按一下办法分别情况进行处理： ①预计能得到补偿 劳务成