中级财务会计3-应收及预付款项.ppt

本章内容 应收账项 第一节 应收票据 一、应收票据概述 （一）应收票据的分类 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据 （二）应收票据的计价 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。 二、应收票据的核算 3.背书转让的会计处理 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目 4.应收票据贴现 贴现指汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。 （1）不带息票据贴现 贴现利息=票据面值×贴现率×贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。 （2）带息票据贴现 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 票据到期值=面值× （1+票据利率×票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息－贴息 不带息票据： 借：银行存款　　　　　贴现净额 财务费用　　　　　贴息　　 贷：应收票据　　　账面价值 带息票据： 借：银行存款　　　　　贴现净额 　（财务费用）　　　　 　　贷：应收票据　　　账面价值 　　　（财务费用） 如果贴现的是银行承兑汇票，一般不会出现到期不能付款的情况。票据到期时，承兑银行付款给贴现银行，不构成贴现企业的经济业务，不需要编制任何会计分录。 （1）票据到期值=100000×（1+8%÷12×3） =102000（元） 银行预扣贴息=102000 ×1 ×10%÷12 =850（元） 实得贴现款=102000-850=101150（元） （2）银行预扣贴息=100000 ×1 ×10%÷12 =833.33（元） 实得贴现款=100000-833.33=99166.67（元） 第二节 应收账款 一、应收账款的计价 应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或针对不同顾客，在商品标价上给予的扣除。此项扣减数通常用百分比来表示，如10%、20%等。扣减后的净额才是实际销售价格。 现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 总价法和净价法 目前会计实务中采取总价法 1、总价法 总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入帐金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。 要点： 不减折扣，全额入账。 客户如享用了现金折扣则列为理财费用 优点：较好地反映了销售全过程 缺点：容易高估应收账款和销售收入 2、净价法 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。 要点： 减折扣后的净额入账。 客户如未享用现金折扣则冲减财务费用 优点：不会高估应收账款和销售收入 缺点：操作较复杂 总价法和净价法例题 某公司4月3日赊销产品一批，货款共计10 000元，增值税1700元。公司给予的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。客户于4月17日付款。 分别用总价法和净价法进行核算。 （假设折扣不包括增值税） 二、应收账款的会计核算 应收账款 二、应收账款的会计处理 1、发生应收账款： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2、收回应收账款： 借：银行存款 贷：应收账款 3、代垫运杂费： （1）借：应收账款 （2）借：银行存款 贷：银行存款 贷：应收账款 4、收到商业汇票抵付前欠货款： 借：应收票据