房地产开发企业的会计功与税收差异.docVIP

房地产企业会计核算中会计与税法差异分析 而房地产（链接：北京大学房地产研修班）开发企业的经营具有复杂性、多样性和流动开发性及生产周期长，投资数额大、往来对象多、市场风险不确定等特点。财政部、国家税务总局近年来相继出台了房地产企业一系列相关政策，以达到对该行业的宏观调控。房地产开发经营要进行会计核算，企业还必须遵循《企业会计制度》及相关会计准则。由于会计与税收的目的不同，从而导致在有关收益、费用或损失的确认计量标准，在会计与税收上形成了差异，这些差异主要表现在： 一、预售收入上的差异分析 按照会计制度及相关准则规定房地产开发企业按照合同规定向购房者收取的预售房款应记入“预收帐款”科目，收到时，借：银行存款；贷：预收帐款。销售实现时按实现的收入，借：预收帐款；贷：经营收入。企业按房地产经营收入计算应缴纳的营业税及按营业税计算应缴纳的城建税和教育费附加，还有按规定缴纳的土地增值税，在结转销售收入的同时记入“经营税金及附加”帐户，借：经营税金及附加；贷：应交税金、其他应交款，在这里我们可以看出会计核算时对企业销售开发产品缴纳的营业税及附加和土地增值税只有在结转销售收入时才能计入当期损益，对于按照预售收入缴纳的税金只能记入“应交税金”借：应交税金；贷：银行存款。另外，预收房款在开发产品完工前，会计上是不确认收入的，即不形成当期利润。按照税法规定，企业预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用，营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。税法之所以规定开发企业在开发产品尚未完工，销售收入尚未实现时就要计算缴纳企业所得税，主要是考虑到房地产开发周期较长，会计上只有在开发产品完工的年度和月份，才能确认收入。在开发产品未完工的年度和月份，就可能没有房地产经营收入，但由于有管理费、财务费用等期间费用支出，而开发企业收取的大量的预售房款仅挂在预收帐款中，不在当期损益中反映，从而导致企业在有些年度和月份发生虚亏，如果按会计利润计算企业所得税可能几年都没有税款入库。所以税法规定要在会计利润的基础考虑预收帐款对企业所得税影响，在计算企业所得税时进行纳税调整。由于会计制度与税法就预售收入在计算所得税时产生的差异为时间性差异，所以当开发产品完工，企业结转销售收入的年度或月份还应当将已作过纳税调增的预收帐款对所得税的影响额进行纳税调减，以免出现重复纳税现象。所以建议企业按开发项目建立预收帐款台帐，以便正确核算税款。 二、配套设施费的差异分析 按照会计制度规定房地产开发企业，对配套设施与房屋等开发产品不同步开发，或房屋开发完成等待出售或出租，而配套设施尚未全部完成的，经批准后可按配套设施的预算成本或计划成本，预提配套设施费，将它记入房屋等开发成本明细分类帐的“配套设施费”项目，并记入“开发成本——房屋开发成本”等帐户的借方和“预提费用”帐户的贷方，因为一个开发小区的开时，时间较长，有的需要几年，开发企业在开发进度安排上，有时先建房屋，后建配套设施。这样往往是房屋已建成，而有的配套设施可能尚未完成，或者是商品房已销售，而幼托、消防设施等尚未完工的情况。这种房屋开发与配套设施建设的时间差，使得那些已具备使用条件并已出售的房屋应负担的配套设施费，无法按照配套设施的实际成本进行结转和分配，只能以未完成配套设施的预算成本或计划成本为基数，计算出已出售房屋应负担的数额，用预提方式记入出售房屋的开发成本。但是税法规定计入开发产品成本的费用必须是真实发生的，对于内资房地产开发企业，除税收别有规定外，各项预提（或应付）费用不得计入开发产品成本。而到目前为止，税法上对内资企业尚未规定可以预提的费用项目，只是针对外资企业发生的绿化、道路等配套设施费，可在销售房地产时进行预提。所以企业在年度企业所得税汇算清缴时对已预提记入开发产品成本的配套设施费用，应在会计利润的基础上进行纳税调整增加，待以后实际发生该项支出时，方可税前扣除。 三、广告费、业务宣传费、业务招待费的差异分析 从房地产开发企业的经营特点看，具有生产周期长，投资数额大，资金成本高，市场风险不确定等特点。因此，其开发经营活动不同于一般的建设单位或施工企业，新办开发企业往往要发生大量的广告费、业务宣传费用于新楼盘的宣传，而这些费用发生时，开发产品并未完工，从会计角度上讲，尚未实现销售收入，只是取得部分预售收入，但根据会计制度及相关准则规定，企业发生的广告费、业务宣传费、业务招待费应按实际发生额记入“销售费用”或“管理费用”帐户的借方，计入当期损益，按税法规定新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向