第三章第一节增值税筹划[82p].pptVIP

基本规定：采用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税计税项目销售额＋非增值税应税劳务营业额＋免征增值税项目销售额） ÷（当期全部销售额＋当期全部营业额） 思考：免税项目或非应税项目的进项税额何时应当单独核算？ 设免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例为R 未单独核算时可抵扣的进项税额＝全部进项税额－全部进项税额×免税项目销售额/全部销售额 单独核算时可抵扣进项税额＝全部进项税额×（1－R）， 求平衡点，则： R＝免税项目销售额/全部销售额 当R免税项目销售额/全部销售额时，单独核算有利； 当R免税项目销售额/全部销售额时，不单独核算有利； 当R＝免税项目销售额/全部销售额时，是否单独核算无差别 案例 某制药厂主要生产抗菌类药物，也生产A药品（免征增值税）。2012年该厂抗菌类药物的销售收入为1000万元（不含税收入），生产A药品的销售收入为500万元（耗用的购入项目的进项税额为40万元）。全年购进货物的增值税进项税额为150万元。从税收角度看，该制药厂是否应该将A药品耗用的购入项目（原料、水、电等）进项税额进行准确划分？ 免税项目金额/全部销售额＝500/(1000+500)=33％ A药品购入项目进项税额占比为(40/150)*100%33% 因此，应准确划分进项税额 三、税率筹划 基本规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 案例 A机械设备有限公司是一家专门从事农用机械设备生产和销售的公司，其产品主要包括密集型烤房设备、农用三轮车及农用机动车零部件，属于增值税一般纳税人。2013年，公司的销售收入如下：密集型烤房设备120万元，农用三轮车2500万元，农用机动车零部件600万元（上述价格均为含税价格）。公司全年进项税额为300万元。 由于公司新进的财务人员在进行会计核算时，将密集型烤房设备和机动车零部件销售收入混为一体，没有分别进行核算，公司当年申报缴纳的增值税＝2500×13％/（1＋13％）＋（120＋600）×17％/（1＋17％）－300＝92.23（万元）。 那么，公司的增值税负还有无下降的空间？ 案例解析 根据《国家税务总局关于部分产品增值税适用税率问题的公告》（国家税务总局公告2012年第10号）规定，密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板属于《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发[1993]151号）规定的农机范围，应适用13%增值税税率。因此，公司的财务人员如果能够将密集型烤房设备和机动车零部件销售收入在会计上分别核算，则公司当年的应纳增值税＝（2500＋120）×13％/（1＋13％）＋600×17％/（1＋17％）－300＝88.6（万元）。较之原来的增值税减少3.63万元。 四、纳税义务发生时间的筹划 注意不同销售结算方式下纳税义务发生时间的具体规定 五、增值税税收优惠政策的筹划 免税 即征即退 起征点 简易征税 （一）分别核算减免税项目的销售额 如果纳税人既经营应税项目，又经营免税和减税项目，应注意分别核算不同项目的销售额。 （二）充分利用税收优惠政策，同时把握享受税收优惠政策的条件 （三）合理确定是否采用增值税简易征收办法 案例 某农民专业合作社是一家依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的合作社，为增值税小规模纳税人。2013年取得农业产品销售收入70万元，其中本社成员生产的农业产品销售收入40万元，社外收购并销售取得收入30万元；销售农膜、化肥和农药等农用生产资料取得销售收入100万元，其中向社内成员销售取得收入70万元，向社外销售取得收入30万元。那么该合作社应如何进行税收筹划？ 基本规定： 《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81号） （1）对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。 （2）增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。 （3）对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。 （4）对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。 案例解析 本案例中的农民合作社销售的本社成员生产的农业产品销售收入40万元可以免征增值税，农民专业合作社向本社成员销售的农膜、化肥和农药等农用生产资料取得的销售收入70万