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2011注税《税法一》预习辅导：税法概述 2011《税法一》预习辅导：税法概述(1)--5税法概述 　　二、税法原则　　(一)税法的基本原则------4个　　(二)税法的适用原则――6个 适用原则 定义 备注 法律优位原则 法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力 效力高的税法与效力低的税法发生冲突，效力低的税法是无效的 法律不溯及既往原则 新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法 目的在于维护税法的稳定性和可预测性 新法优于旧法原则 新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法 其适用以新法生效实施为标准 特别法优于普通法 对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力 （1）凡是特别法中作出规定的，即排斥普通法的适用。不过这种排斥并不是说随着特别法的出现，原有的居于普通法地位的税法即告废止（2）特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法 实体从旧，程序从新 实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力 程序优于实体原则 在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现 目的是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库 　　【应用举例】　　1、【单选】从1999年11月1日起，对个人在中国境内储蓄机构取得的人民币、外币储蓄存款利息，按20%税率征收个人所得税。某居民2003年4月1日在我国境内某储蓄机构取得1998年4月1日存入的5年期储蓄存款利息5000元，如果该居民被征收了1000元的个人所得税。这样处理，违背了税法适用原则中的(　)。　　A.法律优位原则　　B.新法优于旧法原则　　C.法律不溯及既往原则　　D.特别法优于普通法原则　　答案：C　　2、【单选】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的(　)。　　A.新法优于旧法原则　　B.特别法优于普通法原则　　C.程序优于实体原则　　D.实体从旧程序从新原则　　答案：C　　3、【多选】根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有(　)。　　A.根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新法不具有约束力　　B根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力与税收行政规章的效力相同　　C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税法实体法适用。　　D.根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止　　答案：ABD 三、税法的效力与解释 　(一)税法效力-熟悉　　1、 空间效力―――特定地域内有效 全国范围内有效　　在地方范围内有效　　2、 时间效力―――生效、失效、有无溯及力　　(1)税法生效 税法通过一段时间后生效　　税法自通过发布之日起生效　　税法公布后授权地方政府自行确定实施日期　　(2)税法的失效 以新税法代替旧税法　　直接宣布废止某项税法　　税法本身规定废止的日期　　3、对人的效力 HYPERLINK / \t _blank ,,,,会计论坛　　属人主义原则;　　属地主义原则;　　属人、属地相结合的原则，我国采用的是属人属地相结合的原则　　(二)税法的解释――掌握　　1、税法的解释的含义：税法解释是指有法定解释权的国家机关，在法律赋予的权限内，对有关税法或条文进行的解释。　　2、法定解释的特点：　　专属性――任何有权机关都不能超越权限进行解释　　针对性、普遍性和一般性――法定解释大多是在法律实施过程种，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的，但其效力不限于具体的法律事件或事实。　　3、税法解释的原则　　(1)文义解释原则――以文义作为法律解释的起点，通过文字、语法分析来确定税法条文的含义，而不考虑立法者意图或法律条文以外的其他要求。　　(2)立法目的原则　　(3)合法合理性原则　　(4)经济实质原则　　(5)诚实信用原则4、税法解释的分类：　税法解释可以按照解释权限和解释尺度分为两类。　　(1)按解释权限划分：　　①立法解释 ：税收立法机关对所设立税法的正式解释。包括：由全国人民代表大会对税收法律作出的解释，该法律解释同法律具有同等的效力;由最高行政机关制定的税收行政法规，由国务院负责解释;地方人大常委会负责的地方税收法规的解释，此类解释仅限于少数经济特区或民族地区及个别税种。　　税法立法解释包括：事前解释和事后解释，我们通常所说的税收立法解释是指事后解释。　　②司法解释：最高