规范j行政事业单位内部控制的思考.docVIP

内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分,是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。它是以一种强调以预防为主的制度,目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生,提高管理的效果及效率。行政事业单位的内部控制是指主要通过会计工作和利用会计信息对行政事业单位各项活动所进行的指导、调节、约束和促进等活动,以提高行政事业单位的工作效率和社会效率。 ??? 在行政事业单位的基础建设中,总有各种舞弊、作假等现象的发生,导致工作效率和社会效率的低下,影响社会主义现代化建设。而在行政事业单位基础建设的内部控制方面,又存在着不少漏洞,制度也不是很完善。文章试图从建设中出现的漏洞、目前的控制制度以及设想以后比较完善的控制制度等几个方面来分析和解决问题。 ??? 一、基础建设中的问题 ??? 在行政事业单位的基础建设中,存在着不少问题,可以从会计工作和财务管理两个方面对其进行分析。 ??? 在会计工作方面,会计基础工作薄弱。从会计凭证看,忽视签字;多见事后批准,少见事前控制;对货币资金支付,缺少授权付款凭据,支票签发印章由一人保管,相关内部控制不能实现;对会计凭证的装订,只考虑时间顺序,未考虑业务类型,各种业务混装在一起,不利于汇总和核对。从会计账簿看,重视分类账,忽视备查账;重视金额记载,忽视事由记载。在财务会计报告中,只重视会计报表的提供,忽视财务情况分析和会计报表附注编制;只研究如何满足有关行政管理部门指标考核需要,很少利用财务会计信息研究单位管理中的问题,发现问题,没有为加强内部管理提供帮助[1-2]。 ??? 在财务管理方面,财务管理混乱。一是预算资金项目不详细,使用缺乏计划性。年度预算执行不严格,存在着一定的随意性,不能使有限的资金使用在刀刃上,有时还导致使用超支,影响事业发展。二是收支管理不严。任意扩大开支标准和开支范围,对项目资金的使用未能做到专款专用,存在一些巧立名目,挤占资金,挪作他用的问题。三是财产管理不严。由于行政事业单位在会计上没有成本核算要求,因此轻视了实物资产管理,如购买低值易耗品,直接作支出,不入财产帐,领用不办理手续,又缺乏应有的财产清查制度,使这部分财产无帐无实。在财产的购置上,有的单位盲目购买,重复购置,造成浪费;有的事业单位之间相互攀比,通过多种资金渠道,竞相购买现代办公设备、高档交通工具,造成办公成本高、利用率低等问题。 ??? 由上可以看出,在行政事业单位的基础建设中,问题很多,比较严重,只有通过严密的内部控制制度,才能堵住漏洞,解决问题。 ??? 二、目前的控制制度分析 ??? 针对建设中存在的问题,各行政事业单位有相应的内部控制制度来堵住漏洞,防范风险。但在实际操作执行中由于控制环境难尽人意,政府预算约束弱化,并且缺乏严密的内部财务控制体系等原因,导致大多行政事业单位内部控制作用不明显,并在一定程度上成为问题、漏洞存在的保护伞。具体表现在以下三个方面: ??? 第一、相当一部分单位缺乏内部控制理念,对内部控制在基础建设方面的作用认识不足,尚未建立起健全有效的内控制度,或者说是以财经制度甚至是工作经验来代替;即使有内控制度,现存的内控制度在内容方面也有许多不合理的地方,如生搬硬套其他单位的制度,没有考虑本单位的实际情况,根本无法实施。因此,对建设中出现的漏洞没有一套可行的制度、程序来堵住漏洞的发生,致使财务管理混乱,极易造成损失,更谈不上什么效益。 ??? 第二、有的单位虽然有比较完善的内部控制制度,但是流于形式,更多的是“有章不循,有律不依”,将已订立的制度挂在墙上,变成应付检查的条文,未能发挥其有效作用。 ??? 第三、内部控制制度执行比较困难。如有的单位领导凌驾于内部控制制度之上,自己都不遵守制度,经常使用例外原则,使内部控制制度的信任度和威慑力下降,单位其他成员也不重视;又如有的制度执行人员素质不高,能力不强,执行力度有限,造成内部控制制度失控;还有一种更可怕的现象,就是许多重大事项的决策与执行程序有一定的随意性,部门预算在实际执行中约束不够,存在“重大无标准”、“决策无名主现象”,导致内部控制制度根本无法执行。 ??? 因此,必须有一套完善的内部控制制度来控制基础建设中出现的问题。但是,不同的事业单位有不同的情况,对于不同单位的实际情况必须要有不同的制度,才能发挥内部控制的效用[3]。 ??? 三、完善内部控制制度的建议 ??? 针对不同事业单位的不同实际情况,我们要有不同的内部控制制度。从总体上考虑,我们可以从以下几个方面进行完善: ??? 第一、领导重视。在制定内部控制有关规定时,要明确单位负责人应负的责任,只有这样,才能使单位由上而下共同执行内部控制要求,从而推动内部控制的健康发展。还可以在事业单位内部推行法人经济责任制,