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苏州大学 硕士学位论文 浅析税务行政诉讼中的举证责任 姓名：王永晔 申请学位级别：硕士 专业：法律硕士 指导教师：胡亚球 201110  浅析税务行政诉讼中的举证责任 摘 要 者：王永哗  ? ??????? ? ???? 一 ● ????瓺???? ?????瑀???? ?? ? ? ? ? ?????． ??????? ? ? ? ??? ?????琤? ????? ”??? ????? ? ??? ? ? ????? ????? ?? ? ????甋?? ??? ????? ???瑆??? ??????． ? ? ??? ??????? ??????? ?? ??? ? ??????，?? ? ??? ? ?????；????? ???????? ? ? ? ? ??? ? ? ??????? ????? ?：?? ??? ????? ?：?  浅析税务行政诉讼中的举证责任 序 言 税务行政诉讼属于行政诉讼的一支，但税务行政案件有着不同于一般行政案 件的本质特点②，因此，税务行政诉讼与一般行政诉讼在举证责任上的分配要求也 不应完全相同。同时，随着涉税诉讼案件的大量增加，有必要将税务诉讼中的举 证责任作为单独课题进行研究，以从诉讼程序上达至“税捐正义”⑨的目标。 本文探讨的是税务诉讼中的举证责任分配，具体研究思路是在明确税务诉讼 和举证责任的概念及基本属性的基础上，归纳出税务诉讼举证责任分配应当遵循 的基本原则；通过研究现状，分析我国税务行政诉讼举证责任的不足。同时，在 借鉴国外立法的基础上，提出完善我国税务行政诉讼举证责任制度的参考建议。 本文内容结构共分为四章：  浅析税务行政诉讼中的举证责任  浅析税务行政诉讼中的举证责任 第一章 税务行政诉讼的属性分析 第一章 税务行政诉讼的属性分析 对税收的定义，国内外论述较多，虽然观点不同，表述各异，但通说认为税 收是政府为了实现其职能，按照法律规定的标准和程序强制地、无偿地、定量地 取得财政收入的一种方式，体现的是国家与纳税人之间以法律为准绳结成的特殊 分配关系。税收的本质特征∞是：税收是一种金钱给付义务，不能用劳务和实物代 替；税收是无偿的，它不是通过交换来取得。这一点与政府的其他收入大不相同， 如出售公共财产或发行公债等；税收是强制的和固定的，依靠国家公共权力保障； 征税的主体只能是国家，且这种权利必须要有法律予以保证。 ??税务行政纠纷的特点与类别 由于税收具有强制性、无偿性和普遍性，税务机关代表国家行使税收征管职 能时，其税务行政行为是否合法，直接关系到纳税人的基本权益。税务行政行为 是指税务机关代表国家依法行使税收征收管理职能，并产生法律效果的具体行政 行为。税务行政行为是行政行为在税收征收管理领域的具体化，具有行政行为的 一般特征的同时，也具有自己特点，如必须是国家税务管理机关行使行政职权或 行政职责的行为；是税务机关行使的能产生法律效果、具有法律意义的行为。在 具体行政过程中，税务机关处于主动地位，与纳税人是管理与被管理关系。税务 机关应严格遵行主体合法、权限合法和内容合法等方面的限制以达到依法行政。 由于纳税人对税收在主观上多有规避与逃漏的心理，同时由于税收立法存在 一些缺陷，如税收法律法规对某些涉税事宜没有规定；或有规定但实际可操作性 不强；或虽有规定但是缺乏相应的具体规定和配套措施等，造成理解偏差。因此 税收争议是不可避免的常态事件。如果纳税人和税务机关就相关问题发生具有法 律意义的争端时，则形成税务行政纠纷。解决税务纠纷的途径主要有税务行政复 议和行政诉讼。本文主要讨论的是税务行政诉讼，根据《中华人民共和国行政诉  第一章 税务行政诉讼的属性分析 浅析税务行政诉讼中的举证责任 ??蛩拔窕?刈龀龅娜∠?鲋邓耙话隳伤叭俗矢竦男形R?鸬木婪住??税务机 ①黄上洲著：《税务诉讼的举证责任》，北京大学出版社??年版，第?．?页。  浅析税务行政诉讼中的举证责任 第一章 税务行政诉讼的属性分析 ???—?  第一章 浅析税务行政诉讼中的举证责任 三、税务行政诉讼的特征 税务机关具体行政行为进行审查来确定其合法性以维护当事人双方的合法权利。 证责任一样，在税务行政诉讼中，税务机关理应负有举证责任；税务行政诉讼中 原告掌握着大量的证据，与其他行政诉讼不同，大量的课税证据都掌握在纳税人 的手中，纳税机关可能依纳税人提供的课税证据进行税务征收和行政处罚等具体 行政行为，而在税务行政诉讼案件中，大量的行政证据仍掌握在纳税人手中，这 是税务行政诉讼案件的典型特征。  浅析税务行政诉讼中的举证责任 第二章税务诉讼中的举证责任及其分配 一、举证责任 ??举证责任的定义 举证责任一词，最早为古罗马学家所使用。