国际税收课件第3章_图文.pptVIP

《国际税收》(第四版） 朱青 编著 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 税收饶让举例 假定居住国甲国的A公司有一分公司B，B公司当年获利100万元。甲国所得税率为40%，乙国所得税率为30%，乙国给予外国投资者税收优惠，把所得税率减到10%。在甲国实行税收抵免的情况下，B公司在乙国缴纳10万元所得税，把税后利润汇回甲国A公司，按照甲国税法规定，A公司应把其国内外所得(包括B公司的全部所得)汇总计算缴税。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 税收饶让举例（续） 假如A公司除了B公司的100万元利润，别无其他收入，那么按甲国税率计算，A公司应在甲国缴纳40万元所得税。由于B公司已在乙国缴纳了10万元税额，甲国政府给予税收直接抵免，扣除其10万元税款后，A公司应在甲国补缴30万元税款。但如果甲国采取税收饶让的办法，则把B公司在乙国被减征的20万元税款视同已在乙国缴纳。即B公司虽然在乙国仅缴纳了10万元所得税，但甲国视它为已按乙国正常税率缴纳了30万元，则只要求A公司按10万元补缴甲国税额。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 税收饶让的具体做法有两种： 一是对所得来源国给予本国纳税人的减免税或退税等税收优惠，按假如没有这些优惠措施时来源国应征的税款给予税收抵免； 二是按税收协定规定的税率实行定率抵免。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 美国对税收饶让一直持反对态度。 税收饶让的负面效应 （1）税收协定中税收饶让条款很容易被第三国居民滥用； （2）税收饶让会刺激居住国投资者将东道国投资利润汇回居住国，鼓励短期投资； （3）税收饶让会诱使 一些国家采用“吸收税基”的税收竞争政策； （4）发达国家对本国纳税人的海外投资给予税收饶让，会造成国内相关产业无法与之公平竞争。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 3.4所得国际重复征税减除方法的经济分析 3.4.1 抵免法与免税法 3.4.2 抵免法与扣除法 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 图3-1 所得税管辖权国际协调原则对投资国际配置的影响 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 图3-2 居住国限制资本输出对本国福利的影响 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 复习思考题 1.什么是国际重复征税?为什么会发生所得的国际重复征税? 2.减除所得国际重复征税的方法有哪些? 3.免税法一般适用于哪些所得? 4.什么是抵免限额?如何计算抵免限额? 5.母公司如何在外国税收抵免的情况下缴纳本国税款? 6.什么是税收饶让?它有何意义? 扩展思维 增值税扩围试点 营业税改征增值税试点方案 财税[2011]110号 问题：1.营业税改征增值税的原因 2.营业税改征增值税试点成效与问题 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 3.3.4 抵免法 概念： 全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。 计算公式： (1)Tn=Yn×tn (2)Tr=(Yr+Yn) ×tr-Tn 【案例】甲国A公司在乙国设有分支机构某纳税年度公司甲国所得100万元，乙国所得200万元，已知甲国税率20%，乙国税率10%，则： (1)Tn=200 ×10%=20; (2)Tr=(100+200) ×20%-20=40 【案例】上例中如果乙国税率为30%，则： (1)Tn=200 ×30%=60; (2)Tr=(100+200) ×20%-60=0 分析：抵免法可以有效地免除国际重复征税。 抵免法分类 (1)全额抵免法，用境外所得税全额冲抵应缴本国所得税。 (2)限额抵免法，实际缴纳境外所得税不超过限额的情况下，可以抵免，否则只允许抵免限额部分。 限额抵免法的操作 计算抵免限额：境外所得×本国税税率 CL=Yn×tr 确定允许抵免税额：实际缴纳境外所得税与抵免限额相比取小值 Tpn：Tn CL 较小值 IDT免除方法的比较 抵免方法 纳税人的IDT 得到免除 来源国的利益 居住国的利益 扣除法 √ 低税法 √ 免税法 √ 抵免法 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 3.3.4 抵免法 （1）直