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降低税收成本 提高税收效益 　　摘 要 在社会主义市场经济条件下，税收成本不仅会影响税收收益，还对经济运行和税收执法等产生负面影响。从理论上深入认识这一问题，将有助于提高税收征管效益，也将有助于税收调节作用的充分实现和我国税制的完善与规范。 　　关键词 税收成本 税收法制 税收环境 　　作者简介：徐恒杰，河南省焦作市委党校经济管理教研部，讲师，研究方向：经济学。 　　中图分类号：D3922.29文献标识码：A文章编号：1009-0592（2013）06-038-02 　　税收成本是一定时期内为取得税收收入而付出的相关代价。在我国长期的税收工作中，我们更多关注的是税收总量的增长，却很少注意相关的成本支出，致使近些年来税收成本不断上升。而在西方市场经济国家是十分注重控制税收成本的。早在17世纪，英国学者威廉？配第就提出税收的三条原则：公平、简便、节省。节省就是指税收官员不能太多，严格控制征税成本。亚当？斯密也十分强调在税收工作中注重税收收入的同时还要考虑税收成本。在其代表作《国民财富的性质和原因的研究》中提出了税收四大原则，即“平等、确实、便利和最少征收费”，最少征收费强调的就是尽可能降低收税费用。所以，税收成本一定要成为我们关注的一个重要问题。 　　一、目前我国总体税收成本的现状 　　目前我国的税收征管水平与发达国家相比仍有较大差距。有数据显示，目前总体上发达国家的税收成本一般不超过2%，如美国为0.6%，日本为0.8%，加大拿为1.6%，法国为1.9%。我国由于长期对征税的成本和效率问题缺少系统的认识，只重视对税收收入的考核，不注意对征税成本的控制，造成税收成本居高不下。据测算的数据在5%至8%之间，要比发达国家高出许多。我国在取得税收收入时付出的代价过高，是有悖于我们的税收“取之于民，用之于民”指导思想的。 　　二、我国税收成本偏高的原因分析 　　（一）两套征税机构的并存与运转是主要原因 　　我国在1994年进行了分税制改革，出于保证中央预算收入的增长等多方面的目的，将全国绝大多数的省级及以下地方税务部门一分为二，分别设立国税局和地税局。虽然这一设置有利于理顺中央与地方的财权关系，刺激地方政府发展经的积极性，促进国民经济快速发展，但由于两套税收机构的并存，也使得税收成本大幅增加。 　　1.机构分设增加了税收征收成本 　　税务人员的增加，会相应增加财政的支出，使行政成本上升。美国税务人员只有10万人。我国机构分设前，全国税务系统在编总人数将近60万，而到2004年税务人员已经达100万人。与此同时税务部门分成两家机构后，不同层级的税务官员也相应增加了一倍，随之而来的就是需要增加一倍的办公楼、车辆以及各种行政费用，这些费用最终需要财政开支，大大增加了税收成本。有些地税和国税之间还形成了基建等攀比风气，很多地方的税务机关的硬件配备水平要大大高于当地的行政机构。2006年国家审计署审计调查显示，税务系统办公楼抽查超标面积58%。“三公”支出数额巨大，抽查已实施或参照实施车辆编制管理的162个税务局中，有90个税务局超编制购置小汽车。招待费、会议费、培训费和出国费用严重超标。抽查的236个税务局此类支出高达10.55亿元，平均支出400余万元。 　　2.在工资待遇方面，税务机关也获得较其他公务员更高的待遇 　　虽然中央政府要求公务员同城同待遇。但地方政府为了保证税收收入不下降，出于保护税务部门征税积极性的考虑，大都通过各种途径给予税务部门更好的福利待遇。以2006年为例：抽查的236个税务局人员人均支出高达9.06万元，18个省（市）税务部门人员平均支出为5.83万元，而同期全国机关工作人员平均收入仅为2.3万元。社会上公认税务机关的待遇仍然要比一般公务人员优越的多。形成了公务员待遇好于企业人员，税务人员待遇高于公务人员的不公正的等级状态。也影响了社会公众对税务部门和税务人员的印象与评价。 　　（二）税务机构的征税能力不高 　　1.税务人员素质总体有待提高 　　税务人员素质的高低，直接影响着执法水平和执法效果。目前我国税务人员的综合素质不是很高，受教育程度难以完全适应现代化的征税需求。在很长一段时间，税务系统招录工作人员时，没有充分按照公正公开公平的原则按需进行，事实上存在优先考虑内部职工子女和部队复转军人的现象，而这一部分人员整体素质尤其是专业知识水平不高，并且缺乏强烈的进取上进的工作热情，而真正的相关专业的大学毕业生则很难进入其中。各级税务机关缺乏既精通税收业务又掌握现代化科技的税务人才，专业知识水平低于被征管企业尤其是大型企业和外资企业，目前我国的反避税人才不到1000名，相比很多跨国企业和会计师事务所十几层的避税设计，我国税务机关稽查的能力只达到其一半，造成大量税收流失。据国家税务总局