试论会计目标与我国的企业会计目标.docVIP

兰州商学院学报 1998 年第 2 期 (总第 45 期) 试论会计目标与我国的企业会计目标 ●　雒京华 会计作为一个经济信息系统, 总是服务于一定社会经济环境之下的会计主体, 通过核算 反映和监督会计主体的经济活动, 为会计主体实现其目标服务。现代社会的典型企业组织形 式是出资人按出资比例向企业投资, 而将企业交由专门的管理人员进行生产经营管理的股份 制公司。这种企业组织形式的最大特点之一, 是经济资源的所有者和经营者的分离, 从而导 致资本所有权和经营权的相对分离。这种因经济资源的所有权和经营权分离或相对分离而在 资源的所有者和经营者之间产生的关系, 通常称为受托责任, 它是现代企业组织的核心, 也 是联系所有者和管理者之间的纽带。 　　一、会计的目标 会计的目标是人们从事会计工作所要达到的境地和标准。如果把会计定义为一个经济信 息系统, 那么, 其基本功能是提供信息。因此, 会计目标所要解决的是会计应输出什么信息 问题。 西方理论界对会计目标的看法有两个代表性的流派: 受托责任学派和决策有用学派。受 托责任学派认为会计应向资源的提供者报告资源受托管理的情况, 它以客观信息为主。这是 站在委托者即公司的股东、债权人的角度来看, 他们关心的是受托责任的履行情况, 以便是 否改聘公司经理或撤回权益、收回债权作为决策。会计能否达到这个目标, 是与会计能对受 托责任的履行情况进行确认、计量、记录和报告这个反映的职能相关的。它认为会计目标是 以恰当的形式反映受托经济责任及其履行情况; 强调会计报表所依据的会计制度及会计系统 的整体有效性。而决策有用学派则认为, 会计信息系统的根本目标是向信息使用者提供对他 们进行决策有用的信息, 这是站在可能的投资者、顾客——或者包括股东、债权人的角度看, 他们关心的是信息的客观性和决策的有用性, 能否达到这个目标, 则是由会计系统是否有输 出决策有用信息所决定的。它认为会计目标是提供有助于经济决策的会计信息, 会计人员以 信息使用者为中心, 并为之服务, 强调财务报表本身的有用性, 而非会计制度。 会计目标有以下三个特征: 11 客观性。会计目标是自从会计行为产生之时起, 就已经存 在的, 人们对它的表述只是要尽可能全面、准确地揭示其本来面目。21 多元性。会计目标是 一个多元的复数群, 这为导向会计系统的正常运行和实现会计目标带来了复杂性, 要求我们 既要了解其共性与特性, 又要弄清主要矛盾与次要矛盾, 并通过有效的分解与组合, 科学揭 示不同阶段的会计目标。31 层次性和系列性。层次性是指会计目标各构成要素内在的横向联 系网络; 系列性是指会计目标各构成要素内在的纵向联系网络。在不同阶段划分不同层次和 系列的会计目标, 有利于会计实践工作和理论研究。 会计目标是由不同阶段、不同层次和不同系列的目标所构成的一个网络体系, 这一个体 — 66 — 系包括会计根本目标、基本目标、质量目标和特定目标。 11 会计的根本目标。会计作为管理系统中的一个子系统, 其目标从属于企业目标, 即提 高经济效益和社会效益。会计目标和企业目标的统一, 反映了各管理系统的共性要求, 规定 了会计系统的根本目标。 21 会计的基本目标。与会计的根本目标不同, 是会计根本目标在会计中的具体化和展开, 反映了会计系统的特殊性。会计基本目标包括两个方面: 一方面提供微观经济组织——即企 业有关经济效益和社会效益形成和分配过程的观念货币信息。另一方面直接运用这些信息实 行一定范围和一定程度上的会计控制。在市场条件下, 为了达到资源合理配置和获取最大利 益, 投资人、债权人借助于会计信息进行投资和信贷决策的需要, 因而提供决策有用信息是 会计的一项重要目的。正是受托责任关系才能使投资人、债权人有权要求得到信息, 经营者 也才有责任提供信息; 同时, 会计信息的决策有时受到市场经济是否发达, 投资人有无必要 和可能性以投资方式表达意愿的制约。因此, 会计最基本的目的还是在于反映财产的受托责 任。 31 会计的质量目标。会计的质量指标有两部分组成: 一是会计信息质量目标, 二是会计 控制质量目标。会计信息质量目标又包括前提性、可靠性、相关性和协调性等。前提性是指 货币量化性和经济性等; 可靠性是指会计信息是否能够真实、明晰地反映经济对象和事项, 包 括客观性、全面性、清晰性和可验证性等; 相关性是指会计人员提供的经济信息必须与经济 决策是相关的, 包括及