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交易性金融资产会计处理与涉税事项分析 　　一、交易性金融资产会计处理与涉税事项现状 　　交易性金融资产是指企业为在近期内出售而持有的债券投资、股票和基金投资，其中包括二级市场购买的股票、债券及以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是可辨认金融工具组合的一部分，属于金融衍生工具，具有短期获利，活跃市场获取公允价值及持有期间不计提资产减值损失等特点，其目的是作为交易性金融资产核算时投机套现与作为套期保值准则核算时套期保值。交易性金融资产是企业短期盈利的一个重要手段，资产运作过程包括账户设置――会计处理――会计核算等过程。因此，企业要获得盈利必须要在交易性金融资产运作过程中，处理好会计与涉税事项，保证金融资产运作过程中依法合规有序进行。随着我国经济规模的不断壮大，国内资本市场的完善与扩大，促进了我国证券交易与股票投资市场的发展。我国现阶段交易性金融资产以债券投资、股票和基金投资为主，且持有量大，且受市场行情，政策因素，投资意愿影响较大。在交易性金融资产会计处理和涉税事项方面，我国现阶段现行会计准则及税务法规相对完善，可满足大部分金融资产在交易过程中的会计处理和涉税事项，但是也存在一些问题，如现行金融类会计准则在内容、会计处理等方面不是很具体，核算企业持有金融资产“公允价值计量变动”损益计入当期损益时企业的总体收益核算不完善等，金融资产在交易过程中涉税事项在处理对象核算不完善方面带来的处理不到位等。 　　二、交易性金融资产会计处理分析 　　交易性金融资产会计处理过程中，其核算过程主要有三个步骤，即取得金融资产，在取得该资产时，应按其取得时的公允价值确认为初始时的原始金额，在其支付价值中包括未发现及未领取的现金股利及债券利息，另外在取得行为发生时，相关交易费用应计入投资收益；金融资产持有时间；处置交易性金融资产。 　　（一）初始计量的交易性金融资产 交易性金融资产初始计量，作为交易性金融资产的会计处理初期的一个环节，其从企业取得交易性金融资产初始计量开始，按取得时的公允价值确定原始金额、未发现及未领取的现金股利及债券利息及包含相关交易费用的投资收益，确定交易性金融资产成本，并开户。 　　[例1]A公司于2012年12月17号在云南国泰君安证券公司开户，并划款150万元到该证券公司，后于2013年1月5号从二级市场中购入B公司3000股股票，作为交易性金融资产，股价为每股10.0元，另缴纳相关税费200元，A公司会计处理应包含公司开户处理及取得后处理，具体如下： 　　借：其它货币资金――存出投资款项――国泰君安证券户 　　150000 　　贷：银行存款 150000 　　借：交易性金融资产――B公司股金――成本 30000 　　投资收益 200 　　贷：银行存款 30200 　　（二）确认金融资产持有收益 确认金融资产持有收益是指在交易性金融资产运作过程中，金融资产持有时间内对宣告发放股票、债券、基金的单位进行开设收项目借记账户，同时进行贷记。其在持有期间具有取得现金股利和利息及期末计量两方面特点。在取得现金股利及利息方面当被投资单位宣告发放相关股利或计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，其会计处理过程包括收到买价中包含的股利/利息和确认持有期间享有的股利/利息。在期末计量方面，根据公允价值与单位账面余额的差额确定借记与贷记科目会计分录方式，即借记“交易性金融资产――公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，及相反分录方式。 　　[例2]（接上例）2013年2月22日，B公司对外宣布发放股利，每股股价为1元，A公司持有B公司股票3000股，应收股利为3000元，3月1日该股利实现收益，其会计处理记录为： 　　2月22日 　　借：应收股利――B公司 3000 　　贷：投资收益 3000 　　3月1日 　　借：其他货币资金――存出投资款――国泰君安证券户 　　3000 　　贷：应收股利――B公司 3000 　　（三）后期计量的交易性金融资产 交易性金融资产的后期计量时期，根据企业会计准则的规定，交易性金融资产期末应按公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。在资产负债表日，按公允价值与初期入账金额间的差距确定资产收益，并在此时适度调整公允价值变动损益。当公允价值高于初期入账金额时，应根据差额状况，适度增加交易性金融资产账额，与此同时增调公允价值收益，改变会计分录中借记与贷记记录方式。同时，按照公允价值与账面余额的差额确认递延所得税资产或递延所得税负债。 　　[例3]（接上例）2013年4月18日，B公司股票每股公允价值为11元，A公司的会计处理为： 　　2013年4月18