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2017年临湘市中级会计师考试会计实务之股份支付的确认例题 ?股份支付的确认和计量 　　一、股份支付的确认和计量原则 　　(一)权益结算的股份支付的确认和计量原则 　　1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 　　应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 　　对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 　　对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 　　2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 　　对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 　　3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则 　　企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。 　　内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求： 　　(1)结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。 　　(2)结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。 　　(二)现金结算的股份支付的确认和计量原则 　　应按资产负债表日当日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入当期损益。 　　二、股份支付条件的种类 　　市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。 　　非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。 　　【例题·多项选择题】股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于市场条件的有( )。 　　A.最低股价增长率 　　B.销售指标的实现情况 　　C.最低利润指标的实现情况 　　D.股东报酬率 　　E.在公司服务年限的要求 　　『答案』AD 　　『答案解析』BC属于非市场条件，E属于服务期限条件。最低股价的增长率、股东报酬率属于市场条件，故选项AD正确。 　　【教材例10-1】甲公司授予其管理层的一份股份支付协议规定，今后5年中，公司股价每年提高8%以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第5年年末，该目标未实现。则甲公司在第5年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。 　　【教材例10-2】A公司为上市公司，20×6年12月1日，公司股东大会通过了《关于A公司股票期权激励计划的议案》，对管理层人员进行股权激励。该股权激励计划的行权条件是：(1)公司净利润以20×6年末为固定基数，20×7～20×9年的净利润增长率分别比20×6年增长12%、24%、36%以上;(2)管理层成员在其后3年中都在公司任职服务。在满足行权条件后，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在行权日后第1年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。 　　A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为9 000 000元。 　　在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%;在第2年年末，A公司调整其估计离职率为5%;到第3年末，实际离职率为6%。 　　A公司20×7～20×9年的净利润增长率分别为13%、25%和30%。公司在20×7年、20×8年末都预计下年能实现净利润增长率的目标。 　　请问此例涉及哪些条款和条件?A公司应如何处理? 　　分析： 　　同时满足服务3年和净利润增长率的要求,就能够确定企业得到了管理层成员提供的服务、且该服务使管理层成员具有获取股份支付协议规定的权益工具的权利，因此这是一项非市场业绩条件。虽然公司要求激励对象在行权日后第1年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%，但不影响其可行权，因此