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试论新会计制度下的会计信息质量管理 　　摘要：会计准则是形成会计信息的规范，要通过加强监管，职业道德建设，提高投资者辨认会计信息能力等综合途径来解决，有助于提高上市公司财务信息的公信力。本文就新会计制度下会计信息质量特征及对会计信息质量的影响的积极意义、影响会计信息质量的制约因素和采取的措施等作了阐述。 　　关键词：新会计制度；会计信息；质量管理 　　会计信息作为市场经济活动的通用语言，无论是对于企业的微观管理，还是对于国家的宏观调控，都起着不可低估的作用。会计信息作为一种经济信息，除了具有经济信息的一般特征外，还有自己的质量特征。一般认为，会计信息质量是财务报告提供的会计信息满足信息使用者需要所具备的各种特性。会计信息质量特征，亦称会计信息质量要求，是指会计信息所要达到的质量标准。 　　从我国目前的现实情况看，我国的会计信息质量不高。为提高会计信息质量.财政部开始进行大规模的会计信息质量抽查活动，连续发布会计信息质量公告。从历年的公告结果看，会计信息失真涉及面广、金额大，会计信息质量失真的情况并没有得到很好遏制。本文拟从新会计制度的角度探讨新会计制度对我国会计信息质量的影响及其会计信息质量的控制。 　　一、新会计制度对会计信息质量的影响研究 　　新会计准则对盈余管理的影响。盈余管理是企业管理人员在会计准则允许的范围之内，为了实现自身效用的最大化或企业价值的最大化而做出的会计选择。会计准则的不完善是企业盈余管理的基本前提，新会计准则充分吸收了国际会计准则的做法、考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，对旧会计准则进行系统修订的同时，新颁布了一系列新会计准则。新的会计准则体系更加完备，减少了会计估计和会计政策的选择项目，限定了或扩大了企业盈余管理的空间范围。 　　（一）存货发出计价方法。根据旧存货准则的规定存货发出计价方法包括选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法。这样上市公司也可以通过改变存货发出计价方法，以达到盈余管理的目的。新制度对存货发出计价方法中取消了后进先出法和移动加权平均法，进一步减少了企业存货发出计价选择的范围。存货计价方法的选择对当期利润的影响，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，则当期销售成本增加，利润虚减；若采用先进先出法，则当期销售成本减少，利润虚增。如存货数量多、周转率较低的企业在物价下跌的情况下采用后进先出法，会减少发出存货的成本，调增企业的盈余。新的存货准则实施后，有利于遏制该类企业利用变更存货发出计价方法实施盈余管理的行为。 　　（二）公允价值的运用。旧准则对公允价值的使用范围规定较小，在计量属性中基本只限于历史成本、现值等，特别对历史成本的使用范围较大。新会计准则在金融工具的确认计量、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组等方面运用公允价值。公允价值的运用应以发展充分的市场经济为基础，公允价值必须准确地确定，市场经济发展充分的条件下，公允价值能够准确地确定，而市场经济发展不充分的情况下，公充价值的确认则是一个难题，如不能准确反映资产价值，则极有可能成为利润操纵的工具。 　　（三）资产减值准备。新的减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回，而旧准则中并无此定。而利用资产减值准备的计提和冲回进行盈余管理，是我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。即在赢利较大的年度，大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润，待来年度盈利下降时，再运用转回手段增加利润，如科龙集团通过集中巨额计提存货跌价准备、坏账准备、固定资产减值准备等实现某一年巨亏，为下一年新控股股东实现赢利打下准备，逃避了连续3年亏损股票停止交易的命运。可见，新的资产减值准则实施后，这种利用大幅计提资产减值准备进行盈余管理的空间将不复存在。但是一旦企业管理层利用公允价值进行盈余管理，将更难查证。 　　（四）合并报表准则。按照新准则的规定，母公司不以股权比例作为唯一的衡量标准，对所有能控制的子公司均需纳入合并范围。这样，使得一些企业通过分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，或增加盈利公司的投资比例，把高盈利投资公司并入合并报表范围，从而提高利润、粉饰企业集团整体业绩进行盈余管理的行为得到有效控制。同时，新合并准则规定同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，不使用公允价值，以避免盈余管理。目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并计价形式上是按双方确认的公允价值确认，而公允价值是要经过中介机构评估确认，在当前复杂的经济环境下，道德的缺失，拜金主义的兴起，人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。新合并准则有利于规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。 　　从新旧会计准则的变化来看，新会计准则更为强调财务信息可靠性，这虽然在一定