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个人所得税检查心得 个人所得税检查心得 王越（南通地税稽查局） 鉴于目前个人所得税分类源泉扣缴的特点，对个人所得税的检查主要是检查扣缴义务人，12万元以上自行申报的效果如何有待实践检验，在我国当前情况下，分类源泉扣缴也是不得不为之，一方面金融体制不健全，另一方面市场经济与法律环境也没到臻全地步，正如物业税为什么迟迟不能推出，其中一个重要因素就是如果推行物业税，那么现有的税务干部将发现：一夜间和税务机关打交道的纳税人巨增，有房的人就要交物业税，所以尽管物业税很科学，很好看，但孔子讲过犹不及，急是急不来的，所以个人所得税的源泉扣缴向综合税制的过渡还要“路漫漫其修远”。而对于我们稽查人员而言，个人所得税的检查也主要集中在检查企业上，看其有没有扣足扣实。 个人所得税立法宗旨更应当从调节收入差距着手而不是从增加收入角度考量，但可惜的是由于企业所得税管理落后，个人所得税很大程度上不能发挥这个功能，相反个人所得税给人的感觉更象是“劫贫济富”，因为企业所有者个人费用可以通过各种渠道由公司报销，同时许多收入不体现在会计帐目上，所以新的企业所得税法就吸收了西方国家的惯例，比如意大利就规定吃饭费用不得全额扣除，我们这次企税调整了业务招待费扣除办法以防止企业主个人费用混同企业费用，你想，超支的业务招待费得不到扣除，就得增加应纳税所得额，先征走一部分企业所得税，完了的部分得并入税后利润，分红时再补个税，另外在相当多企税法条中规定了合理性这个看似模糊其实给税务干部相当想象空间的词汇，不合理了就要调增所得，所得多了以后必然涉及个税问题，诸葛亮说，欲平天下，必先定蜀，所以说个人所得税要搞好，就得把企业所得税搞好了。 在当前这种征管环境下个税检查我认为还是应当以查帐征收为主，通过会计帐薄报表凭证来发现问题，当然也不排除举报线索上级交办等来源，但必竟有个主次问题。曾经有个房地产老总的公子哥在上海车展上买下几辆高级宾利车，结果报纸一宣传让高层领导知道了，怎么回事？税没交几个，车倒买不少，结果一查补，补税一大把，有限的税务资源用在这个案子上，不查出一大把才怪了，这种情况毕竟是个案，我们还是得从帐面上来检查起，其他渠道线索有待于税务情报系统的健全。比如这个地下经济，就是没有进入国内生产总值的数字，有人估计相当于国内生产总值的一半，比如赌博、地下工厂等，你说走私的有帐吗？赌博赚来的钱怎么征税？这个是大环境，税务局当然不可能改变这一点。 一、从会计帐目着手： 下面就个人一点浅薄意见来谈谈如何理解帐目中隐含的个税问题，从报表项目说起，如何从报表上区分好企业和坏企业，我觉得要看他的现金流量，如果一个企业的现金，我这里的现金指广义概念，如果很多，而且盈余公积也很多，就说明这个企业是个相当不错的企业，既然发展比较好，就应当有个税的税基，他交的少了就可能有问题，还可以看看投资收益，都有闲钱搞投资了，说明比较富有，毕竟现在企业是追银行，不是银行追企业，当然也可以看看帐面利润，但是许多企业的利润是假的，上市公司都在造假，银广夏害人不浅，何况那些个过江之鲫？ 总括的从报表上了解一下企业经营盈利情况，有个大致的印象，比如我检查过一个企业，帐面留存收益就是盈余公积和未分配利润很多，但是企业的个税交的很少，我就奇怪了，这么好的公司员工收入怎么不充裕了？难道老板这样刻薄？但是员工都是一脸幸福感啊，不象假的，后来一检查发现企业将大量现金借给员工使用，这叫聪明的避税，因为税法只规定股东借钱不还要征税，没有讲这个员工问题，直到最近才有个税法补正了一点，就是员工借钱购房或其它财产要征税的问题。这就叫亡羊补牢未为晚也。 我觉得检查时应当注意下面一些科目，因为这些科目可能是个税隐藏地，所以看完报表后你就要翻看明细帐，第一个是其他应付款和应付帐款这两个科目，因为有些企业会将一些残料收入等放在这个科目而不确认收入，将这笔钱作为小金库搞职工福利，有时还会利用这个科目偷税在这里提个案例，某个企业向员工借钱用于工程，他假造合同为向某一公司借款，会计分录为 借：在建工程 贷：应付帐款借在建工程，贷应付帐款， 付款时名义上是付给某公司，其实这个公司是个子虚乌有的公司，利息给了员工，这里就偷了笔利息个人所得税。这里就其他应付款顺便提一下企业所得税，我发现许多税务人员只要发现应付帐款或其他应付款超过三年未付就调增所得额，请注意税法是连续超过三年且无法支付，不仅仅是三年啊，还必须要无法支付，这个无法实在不好掌握，所以各地地税部门也是政策五花八门，比如长春地税规定对方清算后不要这笔钱时才可以确认收入，而大连地税则规定债权方作坏帐损失后债务人才可以确认收入，我认为不管怎么样，我们绝不能单纯的将超过三年作为唯一条件， 再举一个案例，也是我自身接触的，某建筑设计院是个法人单位，而同时这个单位内的几个高管又组成了个什么建筑协会，每年