项目式还是对象式.docVIP

项目式还是对象式 　　摘要：社会保障税对一国社会稳定和经济发展可以起到“安全阀”作用，可以作为和谐社会的“稳定器”。社会保障税设置模式是社会保障税理论与现实一个最基本的问题。世界范围内的社会保障税大致上可以划分为项目式、对象式及混合式三种设置方式，三种模式各有优缺点，互为补充。通过比较分析这三种设置方式，再结合我国实际，认为对象式和项目式均不符合我国目前的现实，我国宜采取混合式社会保障税模式，即兼有参保对象与参保项目的设置模式。 　　关键词：社会保障税；设置模式；混合式；税制设计；社会保障资金；参保项目；参保对象；城镇劳动者 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1007-2101（2014）02-0054-06 　　通过开征社会保障税来征集所需要的社会保障资金，这是世界上大多数市场经济国家的通行做法，征收社会保障税可以起到促进社会和谐和经济稳定发展的作用。这样，政府可以为老弱病残者、下岗失业者及其他低收入群体等弱势群体给予保健、养老与住房等生活方面的基本资金保障。社会保障税是一个税收基础理论与现实热点的“双重”问题，开征和建设社会保障税是今后我国税制改革的重要内容，研究社会保障税具有重要的现实意义。 　　本文对社会保障税设置模式这一基本理论问题予以研究，在对主要设置模式进行比较阐释的基础上，综合考虑我国国情，以考察我国社会保障税设置模式的适应性。 　　一、社会保障税几种主要设置模式 　　目前世界上许多国家已经开征社会保障税，各国基于具体的国情，其社会保障税在各个方面千差万别。依据参保对象与参保项目侧重点的差异，可以将目前世界范围内社会保障税的设置方式大致上划分为项目式社会保障税、对象式社会保障税与混合式社会保障税三种实践方式。 　　（一）项目式社会保障税模式 　　所谓项目式社会保障税模式指的是按参保项目的不同类别分门别类设定不同税目的社会保障税实践方式。德国、法国、丹麦、卢森堡、比利时和瑞典等大多数欧洲发达国家纷纷采用这一模式，其中最具有代表性的是瑞典。瑞典以较高的税收为社会保障筹措资金，再通过中央政府转移给每一个国民。 　　瑞典实行以所得税、增值税和社会保障税为主，直接税和间接税并重的税收制度，纳税人主要是雇主和雇员，征税对象是其工资、薪金，对自营者则按经营事业的全部纯收入进行征税。瑞典社会保障税由雇主和雇员按一定比例共同负担，实行源泉扣缴，即由雇主代扣代缴。瑞典社会保障税的征收由中央到地方的各级税务机关负责，税款不能挪作他用。瑞典的第一基金局、第二基金局和第三基金局是具体负责税款运营和管理的主要机构，但议会和政府其他部门监督其运作过程。①按照不同保险项目的支出需要，瑞典社会保障税分别确立了单一比例税率。瑞典社会保障项目几乎无所不包，被称为“从摇篮到坟墓”的社会保障制度，目前该国社会保障税分设有七个项目，分别是父母保险税、事故幸存者养老保险税、老年人养老保险税、失业保险税、工资税、疾病保险税及工伤保险税，每个项目有各自不同的税率：父母保险税税率为2.20%；事故幸存者养老保险税税率为1.70%；老年人养老保险税税率为13.35%；疾病保险税税率为1.50%；工资税税率为8.04%；工伤保险税税率为1.38%；失业保险税税率为5.84%。 　　（二）对象式社会保障税模式 　　这一模式则是依照参保对象的差异分门别类设定不同税目的社会保障税实践方式。英国是推行这一模式的典型代表。英国开征的国民保险税就属于社会保障税，名称虽异，但在资金用途和本质上与其他国家的社会保障税大体相似，与受益并不是完全相对应。英国的国内税务局负责征收国民保险税，税收收入解缴国库，构成政府财政收入重要的收入来源，在财政上实行统收统支但并不是独立预算，仅是各项社会保障项目在年度预算中单独体现出来，地方保险办事处负责征收国民保险税和发放保险金。该国的社会保障税是由四类社会保险税构成。第一类是针对一般雇员所征收的国民保险税。纳税人包括雇员和雇主，课税对象是雇员的工资、薪金收入，该税将雇员又分为两类：一类是不包括在国家退休金计划之内的雇员，对这类雇员应税工资的起征点是每周32.5英磅，最高限额是每周235英磅（即超过235英磅的也不再缴税），32.5英磅～235英磅，其雇主的税率为6.35%，雇员为6.85%。另外，每个雇主还要按1.5%税率缴纳附加国民保险税。②另一类是包括在国家退休金计划内的雇员，应税工资每周最高限额为235英磅，③没有起征点的规定，雇主的税率是10.54%，雇员为9.0%。第二类是对个体工商业者征收国民保险税。个体工商业者为纳税人，其全部所得为课税对象，按年计征，适用定额税率（每星期4.4英磅），全年自营收入达到1 775英磅的按照全额征税。第三类是对那些营业利润大于起征点的自营人员征收国民