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销售与收款环节内控制度建立的探讨 　　摘要：在实际工作中，销售与收款环节往往存在不相容职务没有做到恰当分离，以至于存在单位负责人大权独揽，销售部门工作缺乏监督，仓库发货的责任没有清楚地划分，使得发出货物的数量存在差错，发货和到货时间得不到保证，财务部门根据销售单、结算凭证、发货单和运输发票等单据核对相符后开出销售发票，但货款迟迟得不到收回，有的应收账款账龄较长，甚至还会造成坏账，严重损害企业经济利益。本文就该环节如何建立关键控制点，指导企业的经济活动有序进行，保证该环节内部控制目标实现进行探究。 　　关键词：信用政策 关键控制点 账龄分析 　　2008年6月28日财政部等五部门联合发布的《企业内部控制基本规范》，该规范自2009年7月1日起实施。企业内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。销售与收款是企业内部会计控制内容的重要组成部分。 　　1 销售与收款环节的内部会计控制目标 　　按照我国内部会计控制规范的要求，销售与收款环节的内部会计控制目标是： 　　①所记录的销售都已发出，取得收入是真实的，并符合销售方的最大利益；要求是接受顾客的订单、销售单、发货单和销售发票一应俱全，并附在收款凭单后；②已发生的销售业务均已记录，体现销售与收款业务的完整性，要求接受顾客的订单、销售单、发货单和销售发票均经事先编号并已登记入账；③所记录的销售业务估价正确，要求金额计算正确和便于内部核查；④确定应收账款的所有权，并要求及时记录销售业务并指定专人收回。⑤销售业务被正确记入应收账款和主营业务收入等明细账中，并被准确汇总，对应收账款和主营业务收入的内容进行核查。 　　2 销售与收款环节的内部会计控制的现状 　　企业内部控制规范已出台四年多了，大部分企业在销售与收款环节并没有按照内部控制的要求去做，原因很简单，就是内部控制的工作过程太繁，控制成本太高。一些规模小的企业做法很简单，就是由销售部门独立负责，“谁销售、谁负责”，即定单、发货、收回货款和商品退回由销售员一人负责到底，它的好处是提高了工作效率，这样做会存在很多问题：①销售员泄露本企业信息资料；②乱支业务招待费；③挪用企业的公款而私自开公司；④替竞争对手销售类似于本单位的产品；⑤参与制造仿冒本企业产品等，这些问题已经严重危害到企业自身经济利益，所以企业建立内部控制制度已到了刻不容缓的地步。 　　3 设立相关部门和关键控制点 　　在销售与收款环节可以设置五个部门八个关键控制点，如图一所示。 　　■ 　　企业可以根据具体情况设置关键控制点，但应至少设置除运输部门、信用部门外的其他三个部门，确保企业最大经济利益，并促使销售与收款工作顺利进行。 　　3.1 建立销售部门。销售部门负责接受客户订单，开出销售单和建立客户档案资料，销售部门开出的销售单，作为信用、仓库、运输、开票及收款的依据。 　　3.2 建立信用部门。信用部门负责批准赊销，必须通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准是否向顾客赊销；如企业不设该部门，可将该部门的职能并入销售部门。 　　3.3 建立仓储部门。仓库部门负责准确发货，根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发货。 　　3.4 建立运输部门。运输部门负责运货，将货运文件按顺序编号，并计入货运登记簿，按要求将商品安全、完好地送达客户所指定的地点，可以根据实际情况不设该部门，由专门的物流公司负责。 　　3.5 建立财会部门。财会部门负责开票、收款、登账。开票员负责开票，开票时一定要核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目表，确保无误后开票；财会部门中的出纳员负责收款并登记库存现金和银行存款日记账，销售核算员登记销售收入明细账包括销售退回、销售折扣和折让明细账，往来账核算员负责登记应收账款明细账并催收货款，如有坏账，还要负责坏账的处理。 　　4 提出销售与收款环节内部控制的措施 　　为了保证销售与收款环节的顺利运行，必须建立以下控制措施： 　　4.1 相关部门之间的职责要明确，职权要分离。设立销售、信用、仓储、运输和财会五个部门八个控制点，做到职责分离、职权制约、分工明确的要求。当企业出现坏账，必须报告单位负责人，经单位负责人批准后才能处理坏账并登记入账。作为财会部门中的往来核算员，应定期寄发客户对账单并及时清查差异。 　　4.2 建立客户档案。对客户要建档，建档范围不仅包括欠款客户，也包括信誉良好的客户。档案内容包括：客户的法定代表人、法定地址、联系电话等工商登记情况；业务经办人情况；银行账户情况；交易合同、协议情况；双方历次对账情况；客户对其债务偿还的承诺情况等。 　　4.3 信用部门要评估客户信用。企业为了扩大销售，