2016年营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定..doc

营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定 第一 ? 讲 第一部分 课程导读 一、我国流转税简介 （一）营改增前，我国流转税体系： （二）营改增后，我国流转税体系： 二、营改增的原因 重复征税严重，税负重。 三、营改增的好处 （1）小规模纳税人的税负明显下降。 （2）大部分一般纳税人的税负略有下降。 根据《经济日报》刊登的数据，上海试点的一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务、75% 息技术和鉴证咨询服务、70%的文化创意服务业纳税人税负均有不同程度下降。 （3）原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。 四、营改增政策实施 实施思路：从经济发达大城市试点，然后再辐射到全国。 按照国家规划，我国“营改增”分为三步走： 第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动 “营改增”。 财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知? 〔2011〕111号 第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。 财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 〔财税（2012）71号〕 试点地区： 北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深 圳市）。 试点日期： 北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。 江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。 福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。 天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。 第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。 试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上 增值税一般计税方法。 金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 按照规划，最快有望在十二五（2011年－2015年）期间完成“营改增”。 五、税收征管问题的衔接 纳税人在试点前发生的营业税涉税事项仍有地方税务局负责。 （一）试点纳税人自试点起提供的应税服务，应按规定申报缴纳增值税，在此之前提供的，仍然按原规 纳营业税。 （二）“营改增”试点纳税人提供应税服务在试点前已缴纳营业税，试点后因发生退款减除营业额的， 地税机关核准后退还已缴纳营业税。 （三）“营改增”试点纳税人试点前欠缴的税款及其滞纳金、罚款，由地税机关负责追缴，国税机关采取相 关措施积极协助地税机关追缴欠税。 （四）“营改增”试点纳税人自行发现其试点前提供的“应税服务”需要补缴税款的，应按照现行政策 向地税机关补缴相应税款；涉及需要补开发票的，开具地税发票。 （五）“营改增”试点纳税人试点之前发生少缴税款或偷、逃、骗、抗税等税收违法行为的，由地税机责追缴处理；涉及需要补开发票的，开具地税发票。 第二部分 营业税改征增值税讲解 第一讲 征税范围 一、现行增值税征税范围 （一）营改增政策实施前的增值税征税范围 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一 税种。 （二）营改增政策实施后，在营改增试点地区增值税征税范围增加了交通运输业和部分现代服务业。 1．交通运输业的具体征税范围 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括 路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 问题：快递业务是否属于本次营业税改征增值税范围？ 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号附件1）第八定，应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技 术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。《财政部国家税务总局关于 税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第二条第（二）款规定，单位和个人从事快递业务按‘邮电 信业’税目征收营业税。 因此，快递业务属于营业税“邮电通信业”税目范围，不属于本次营业税改征增值税的范围。 营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定 第二讲 2．部分现代服务业的具体征税范围 部分现代服务业，是指围绕制造业．文化产业．现代物流产业等提供技术性．知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务．信息技术服务．文化创意服务．物流辅助服务．有形动产租赁服务．鉴证咨 询服务。 行业 大类 服务类型 征税范围 部 分